12. Особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости на энергетических предприятиях

Процесс производства и исчисления себестоимости продукции на энергетических предприятиях имеет специфические особенности.

Для энергетического производства характерно комплексное использование топлива для выработки одновременно тепло- и электроэнергии, что вызывает необходимость распределения топлива между указанными видами продукции.

Процесс получения энергии характеризуется превращением одного вида энергии в другую, т.к. в результате сгорания угля, мазута, газа, торфа, теплоэнергия превращается в механическую, а затем в электроэнергию. Топливо имеет различную теплотворную способность, что требует специальных расчетов по приведению его к единице условного топлива с теплотой сгорания, равной 7000 ккал/кг. Данный пересчет основывается на лабораторных анализах отобранных проб расходуемого топлива.

Непрерывная связь производства и потребления энергии, совпадение по времени фазы производства с фазой потребления, позволяет списывать все производственные затраты непосредственно на выпущенную энергию. В связи с этим отпадает необходимость распределять затраты между произведенной продукцией и незавершенным производством, и отсутствует статья «Коммерческие расходы». В полную себестоимость продукции, наряду с затратами на производство включаются и расходы на ее передачу до потребителя, т.е. определяется полная себестоимость энергии на условиях франко-потребитель. Полная себестоимость энергии складывается из производственной себестоимости энергии на электростанциях, производственной себестоимости передачи и распределения энергии в теплосетях и электросетях и расходов по содержанию аппарата энергоуправления.

Цикл производства энергии на электростанции завершается отпуском электроэнергии с шин, а теплоэнергии - с коллекторов станции. Передача и распределение электроэнергии вызывает необходимость её трансформации с низкого на высокое напряжение (на повысительных подстанциях) и с высокого на низкое напряжение (на понизительных) подстанциях, что связано с технологическими потерями электроэнергии как при трансформации, так и при её передаче по сетям, однако эти потери не отражаются отдельной статьёй.

В энергетической промышленности изготавливается простая и однородная продукция, что позволяет применять простой, попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. На электростанциях калькулируют себестоимость не выработанной, а отпущенной в сеть энергии, т.е. всей выработанной энергии за минусом расхода ее на собственные нужды.

Особенность выработки энергии оказывает влияние на структуру производственных затрат и номенклатуру статей калькуляции. Наибольший удельный вес в себестоимости энергии занимает топливо на технологические цели (75-80 %).

Значительная фондоемкость тепловых сетей предопределяет высокий удельный вес амортизации в себестоимости энергии.

Энергосистемы отпускают потребителям, как энергию своих электростанций, так и покупную. В связи с этим в номенклатуру статей включается статья «Покупная энергия», что усложняет учет и вызывает необходимость расчетов за покупную энергию.

Продукция энергетических предприятий не состоит из отдельных деталей, узлов, для её производства не требуются полуфабрикаты и др. Поэтому в номенклатуру статей не включаются статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы», «Потери от брака», «Покупные изделия и полуфабрикаты».

На порядок исчисления себестоимости оказывает влияние номенклатура вырабатываемой продукции. На одних энергетических предприятиях вырабатывается один вид продукции (электроэнергия), на других – два (электрическая и тепловая энергия). В первом случае все затраты будут составлять себестоимость выработанной энергии, во втором они должны быть распределены между отдельными её видами.

Производство энергии состоит из технологических стадий, объединенных в цеха. Каждая стадия производства является объектом учета затрат основного производства.

На тепловых электростанциях производственный процесс осуществляется по следующим технологическим стадиям:

- топливно-транспортный цех (транспортировка топлива от пункта его прибытия или складов до разгрузочной котельной);

- котельный, включая химводоочистку (подготовка топлива к сжиганию и сжигание его; вода в паровых котлах под действием высокой температуры при сжигании топлива превращается в сухой пар, который под высоким давлением подается в следующий цех);

- машинный цех (преобразование тепловой энергии в электрическую; энергия пара приводит в движение паровую турбину, а последняя – электрогенератор, вращение которого даёт электрический ток);

- теплофикационное отделение (подогрев, преобразование и отпуск потребителям отработанного пара, поступающего из машинного отделения);

- электрический цех (трансформация электрической энергии – приём, трансформация и отпуск электроэнергии потребителям).

Затраты машинного и электрического цехов связаны с производством электроэнергии, теплофикационного отделения – с производством пара, топливно-транспортного и котельного цехов, так же как и общехозяйственные расходы, являются общими.

Если энергетическим ресурсом для производства энергии является газ, то отпадает надобность в топливно-транспортном цехе.

На электростанциях с бесцеховой структурой управления объектом учета затрат является электростанция в целом.

Затраты на передачу и распределение электрической и тепловой энергии учитываются на предприятиях электрических и тепловых сетей.

Объектами калькулирования в энергетике являются:

- для электростанций – себестоимость производства электрической и тепловой энергии;

- для электрических и тепловых сетей – себестоимость передачи и распределения энергии.

Калькуляционными единицами являются:

- на электростанциях – себестоимость 1 Квт.ч электроэнергии, отпущенной с шин станции, и 1 Гкал. теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в электрических и тепловых сетях – себестоимость передачи и распределения 1 Квт.ч. электроэнергии и 1 Гкал. теплоэнергии .

Учет затрат и калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии, их передача и распределение осуществляется в соответствии с отраслевой инструкцией по следующим статьям калькулирования:

• топливо на технологические цели,

• вода на технологические цели,

• заработная плата производственного персонала,

• налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала,

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в т.ч. амортизация производственного оборудования, расходы по техническому обслуживанию сетей и устройств, эксплуатируемых жилищно-эксплуатационными службами,

• расходы на подготовку и освоение производства,

• общецеховые расходы,

• общехозяйственные (общестанционные) расходы,

• покупная энергия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости энергии на энергопредприятиях, её передачу и распределение в сетях осуществляют на основании первичных документов, которые систематизируются в специальных разработочных таблицах, составляемых по цехам или в целом по предприятию. Накопленные данные в конце месяца переносятся в ведомости №12-Э «Фактические затраты по цехам основного производства», а расходы по общему управлению энергопредприятием – общехозяйственные расходы – в ведомость №15 «Общехозяйственные расходы».

Построение ведомости №12-Э аналогично построению журнала-ордера №10. Отличие состоит в том, что в подлежащем дополнительно перечислены все калькуляционные статьи затрат с детализацией расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов по видам. Кроме того отсутствуют данные о НЗП. В ведомости предусмотрена отдельная графа для отражения стоимости возвратных отходов и других списаний.

При передаче электричества потребителям затраты учитываются и обобщаются по следующим объектам: воздушные линии передачи высокого и низкого напряжения, вместе с обслуживающими их подстанциями, включая трансформаторные; подземные кабельные линии, вместе с подстанциями.

Учет затрат по передаче и распределению теплоэнергии ведется без подразделения по фазам. К расходам по передаче и распределению теплоэнергии относят: расходы по эксплуатации линий теплосетей и бойлерных установок; содержанию диспетчерского пункта; содержанию и ремонту теплофикационных трубопроводов, смотровых колодцев и прочего оборудования теплосетей; зарплате обслуживающего персонала с отчислениями и налогами; прочие расходы.

Группировка затрат по калькуляционным статьям в электро- и теплосетях аналогична группировке на ТЭС. В передающих теплосетях отсутствует статья «Тепло на технологические цели», а в электросетях статья «Вода на технологические цели». По статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования электросети и теплосети» – учитывают не только расходы, относящиеся к оборудованию, но и расходы по содержанию линий электропередач и теплотрасс, а так же амортизацию оборудования и передающих устройств. Учет указанных расходов ведется в ведомости №12-Э.

Окончательная сумма затрат на производство энергии и её передачу и распределение, выявленная ведомости №12-Э, переносится в разработочную таблицу №14 отдельно по каждой стадии (цеху) в разрезе статей калькуляции и аналитического учета. В этом регистре затраты суммируются в целом по энергопредприятию по статьям аналитического учета и калькуляционным статьям и производится распределение затрат между электрической и тепловой энергией.

На энергопредприятиях применяют простой метод калькулирования. Расходы собирают по стадиям (цехам).

Особенностью является то, что издержки предыдущих цехов (стадий производства) не включают в затраты последующих стадий.

Следующим этапом калькуляционной работы является распределение затрат между отдельными видами энергии и определение фактической себестоимости электрической и тепловой энергии. При этом большое значение имеет правильное распределение затрат по каждой статье в отдельности.

Затраты между видами энергии распределяются в зависимости от степени участия того или иного цеха в производстве двух видов энергии. Затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, распределятся между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива. Этот метод распределения называют натуральным (весовым) или физическим. Расход условного топлива по видам энергии устанавливается технической службой станции.

Кроме того производится корректировка затрат: себестоимость электрической энергии уменьшается, а тепловой увеличивается на стоимость топлива для электроэнергии, используемой котельными на производственные нужды (переброска).

Общехозяйственные (общестанционные) расходы распределяются между видами энергии пропорционально их себестоимости в основном производстве, т.е. цеховой стоимости энергии.

Для получения производственной себестоимости как электрической, так и тепловой энергии, к цеховой их себестоимости добавляется соответствующая доля общехозяйственных расходов.

Для определения себестоимости 1 кВт/ч электроэнергии в целом по станции затраты на её производство делятся на количество электроэнергии, отпущенной с шин станции.

Затраты, относимые к теплоэнергии, делятся на количество Гкал тепла, отпущенного с коллекторов станций, и определяется себестоимость 1 Гкал теплоэнергии.

Ежемесячно на основании полученных данных о себестоимости отдельных видов энергии составляют отчетную калькуляцию.

Полная себестоимость электрической и тепловой энергии определяется и калькулируется в производственных объединениях энергетики на полезный отпуск, то есть франко-потребитель. В связи с этим, в энергосистемах составляется пять калькуляций себестоимости энергии:

а) на электростанциях – калькуляция производственной себестоимости электрической и тепловой энергии,

б) в электрических сетях:

• калькуляция себестоимости передачи электрической энергии,

• калькуляция себестоимости распределения электрической энергии,

в) в тепловых сетях:

• калькуляция себестоимости передачи и распределения тепловой энергии,

г) в производственных объединениях энергетик:

• калькуляции полной себестоимости энергии, как сумма затрат электростанций, электрических и тепловых сетей и производственных объединений энергетики включая производственные службы, энергонадзор, энергосбыт и покупную энергию.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 12.1.

Из приведенных ответов на заданный вопрос выберите правильный в каждом тесте.

1. Какой метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в энергопроизводстве?

а) нормативный;

б) позаказный;

в) простой (попроцессный).

2. Совпадение по времени фазы производства энергии с фазой потребления предопределяет следующее?

а) отсутствие НЗП и списание затрат непосредственно на выпущенную энергию;

б) отсутствие статьи «Покупные изделия и полуфабрикаты»;

в) необходимость распределения затрат между выпущенной энергией и НЗП.

3. Дополнительными статьями в энергопроизводстве являются:

а) «Вспомогательные материалы на технологические цели»;

б) «Коммерческие расходы»;

в) «Покупная энергия».

4. Объектами калькулирования себестоимости в энергетике являются:

а) стадии энергопроизводства;

б) электрическая и тепловая энергия;

в) электростанции в целом.

5. Затраты между видами энергии распределяются:

а) пропорционально основной заработной плате рабочих;

б) в зависимости от степени участия того или иного цеха в производстве 2-х видов энергии;

в) с учетом НЗП.

6. Затраты цехов, участвующих в выработке 2-х видов энергии:

а) полностью относятся на конкретный вид энергии;

б) распределяются пропорционально расходу условного топлива;

в) распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.

7. Затраты цехов, участвующих в выработке определенного вида энергии:

а) полностью относятся на конкретный вид энергии;

б) распределяются пропорционально расходу условного топлива;

в) распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих.

8. На электростанциях калькулируют себестоимость:

а) отпущенной в сеть энергии;

б) выработанной энергии.

в) покупной энергии

9. Виды топлива с различной теплотворной способностью приводятся к единице условного топлива с теплотой сгорания в:

а) 70000 ккал/кг;

б) 700 ккал/кг;

в) 7000 ккал/кг.

10. Общестанционные расходы между видами энергии распределяются:

а) пропорционально цеховой стоимости энергии;

б) пропорционально основной заработной плате рабочих;

в) пропорционально расходу условного топлива.

Задание 12.2.

На основании исходных данных, указанных в таблицах 12.1-12.4, исчислить фактическую себестоимость электрической и тепловой энергии, для чего рассчитать и составить:

1. Ведомость распределения расхода условного топлива по видам энергии (табл. 12.5), (на основании расхода условного топлива в натуральном выражении на производство каждого вида энергии (табл.12.1) рассчитывается его удельный вес.).

2. Ведомость распределения затрат между электрической и тепловой энергией (табл. 12.6), (все цехи основного производства подразделены на три группы: цехи, затраты которых распределяются пропорционально расходу условного топлива (топливно-транспортный, котельный, химический), полностью относятся на электроэнергию (машинный и электроцех) и полностью относятся на тепловую энергию (теплофикационное отделение). Данные, необходимые для заполнения ведомости, приведены в табл. 12.4.

3. Ведомость распределения общестанционных расходов между электрической и тепловой энергией (табл. 12.7), (распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально их цеховой себестоимости, рассчитанной в табл. 12.6).

4. Калькуляцию себестоимости производства электрической и тепловой энергии, передачи и распределения ее в сетях (табл. 12.8). (Графы 2 и 7 заполняются на основании табл. 12.2; графы 3 и 8, 5 и10 - на основании табл. 12.6; графы 6 и 11 - на основании табл. 12.3. Графы 4 и 9 заполняются при составлении отчета за квартал).

5. Корреспонденцию счетов по расходам за текущий месяц и оприходованию (реализации) энергопродукции.

Таблица 12.1 – Справка о выполнении плана по производству за отчетный месяц

Показатели	План на квартал	Фактически
		за отчетный месяц	за соответствующий период прошлого года
Выработка электроэнергии, тыс. кВт-ч	540000	183000	175000
Отпущено электроэнергии с шин станции, тыс. КВт-ч тыс. кВт-ч	460000	158000	149000
Полезный отпуск тепловой энергии, тыс.Гкал	1200	400	420
Расход электроэнергии на собственные нужды станции:
на производство электроэнергии, тыс. кВт ч	35000	10000	12000
на производство тепловой энергии, тыс. кВт-ч	45000	15000	14000
Отпущено тепловой энергии с коллекторов станции, тыс. Гкал	1500	497	500
Полезный отпуск электроэнергии, тыс. кВт-ч	400000	130000	128000
Расход натурального топлива:
угля «АШ», тыс. т.	208	70	70
мазута, тыс. т.	89	30	32
газа, тыс. м3	120000	40000	40000
Расход условного топлива, тыс. т:
на выработанную электроэнергию	140	45	46
на отпущенную тепловую энергию	320	105	106
Стоимость затраченного топлива, тыс.р.
Угля	19000	6500	6600
Мазута	20500	6900	7000
Газа	22600	7600	7600

Таблица 12.2 – Плановая калькуляция электрической и тепловой энергии на тек. квартал, тыс. р.

Статьи расходов	Электроэнергия	Тепловая энергия
Топливо на технологические цели	19000	44000
Вода на технологические цели	750	1700
Основная заработная плата производст­венного персонала	520	490
Дополнительная заработная плата производственного персонала	40	40
Налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала	?	?
Расходы по содержанию и эксплуатации и оборудования	6100	10000
в том числе: -амортизация производственного обору­дования	5400	8700
-расходы по техническому обслуживанию сетей и устройств, эксплуатируемых жилищно-эксплуатационными службами	-	-
Расходы на подготовку и освоение производства	-	-
Общецеховые расходы	910	1610
в том числе затраты на текущий ремонт	60	120 0
Общехозяйственные (общестанционные) расходы	280	570
в том числе: затраты на текущий ремонт	60	120
Покупная энергия
Итого производственная себестоимость	?	?

Таблица 12.3 – Затраты на производство энергии с начала года по среднегодовой себестоимости прошлого года, тыс. р.

Статьи расходов	Электроэнергия	Тепловая энергия
1.Топливо на технологические цели	6500	15200
2.Вода на технологические цели	250	580
3.Основная заработная плата производст­венного персонала	170	180
4.Дополнительная заработная плата производст­венного персонала	13	20
5. Налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала	?	?
6.Расходы по содержанию и эксплуатации и оборудования	2000	3000
в том числе:
- амортизация производственного оборудования	1750	2700
- расходы по техническому обслуживанию сетей и устройств, эксплуатируемых жилищно-эксплуатационными службами	-	-
7.Общецеховые расходы	300	520
8.Общестанционные (сетевые) расходы	100	170
9.Покупная энергия	–	–
10.Производственная себестоимость	?	?
В том числе затраты:
- электростанций	?	?
- сетей	–	–
11. Из стр. 6, 7, 8 затраты на текущий ремонт	150	380
12. Стоимость потребленной электроэнергии электробойлерными и районными котельными	–	–

Таблица 12.4 - Производственные затраты цехов по статьям расходов за отчетный месяц, руб.

Статьи расходов	Цехи
	Топливно-транспортный	Котельный	Химический	Машинный	Электрический	Теплофикационное отделение
1	2	3	4	5	6	7
Топливо на технологические цели		21000000
Вода на технологические цели	8000	402000	361000	3700	15000	60300
Основная заработная плата производст­венного персонала	23000	157000	10000	42000	72000	30000
Дополнительная заработная плата производст­венного персонала	2000	13000	1000	2000	5200	2800
Налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала	?	?	?	?	?	?
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:	457000	3864000	263000	316000	394800	121200
в том числе: -затраты на текущий ремонт -амортизация производственного оборудования	26000 342000	456000 3400000	250000	15000 238000	15400 372400	12600 105600
Общецеховые расходы	127000	552000	44000	47000	36100	43900
в том числе: затраты на -текущий ремонт	4000	23000	3000	8000	300	19000

Справка. Общестанционные расходы составили 284980 руб., в том числе затраты на текущий ремонт – 57000 руб.

Таблица 12.5 – Ведомость распределения условного топлива между видами энергии за отчетный месяц тек. года

Виды энергии	Расход условного топлива
	тыс.т	%
Электроэнергия
Тепловая энергия
Итого

Таблица 12.6 – Ведомость распределения затрат между электри­ческой и тепловой энергией за отчетный месяц, тыс. руб.

Статьи расходов	Затраты цехов, которые распределяются пропорционально расходу условного топлива				Относятся на себестоимость электроэнергии				Относятся на себестоимость тепловой энергии
	Топливно-транспортный цех	Котельный цех	Химический цех	Итого затрат по данной группе	Затраты цехов, которые распределяются	Машинный цех	Электрический цех	итого	Затраты цехов, которые распределяются	Теплофикационное отделение	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Топливо на технологические цели
Вода на технологические цели
Основная заработная плата производст­венного персонала
Дополнительная заработная плата производст­венного персонала
Налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала
Расходы по содержанию и эксплуатации и оборудования
в том числе: -затраты на текущий ремонт -амортизация производственного оборудования
Общецеховые расходы
в том числе - затраты на текущий ремонт
Итого цеховая себестоимость

Таблица 12.7 – Ведомость распределения общестанционных расходов между электрической и тепловой энергией за отчетный месяц

Виды энергии	Цеховая себестоимость, тыс. руб.	Общестанционные расходы		в том числе расходы на текущий ремонт
		%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.
Электрическая
Тепловая
Итого

Таблица 12.8 – Калькуляция себестоимости производства электрической и тепловой энергии, передачи и распределения в сетях за отчетный месяц, тыс. р.

Статьи расходов	Затраты на производство, передачу и распределение
	электроэнергии					теплоэнергии
	фактически					фактически
	по плану на отчётный квартал	за отчётный месяц	за отчётный квартал	с начала года		по плану на отчётный квартал	за отчётный месяц		с начала года
				в ценах отчётного года	в среднегодовой себестоимости прошлого года				в ценах отчётного года	в среднегодовой себестоимости прошлого года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Топливо на технологические цели
2. Вода на технологические цели
3.Основная заработная плата производст­венного персонала
4. Дополнительная заработная плата производст­венного персонала
5. Налоги, сборы и отчисления от заработной платы производственного персонала
6.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
в том числе:
- амортизация производственного оборудования
- расходы по техническому обслуживанию сетей и устройств, эксплуатируемых жилищно-эксплуатационными службами
7 Общецеховые расходы
8. Общестанционные (сетевые) расходы
9. Покупная энергия
10.Производственная себестоимость
в том числе:
- затраты электростанций - сетей
11. Из стр. 6, 7 и 8 затраты на текущий ремонт
12.Стоимость потребленной электроэнергии электробойлерными и районными котельными