28

Тема 1. Сутність і особливості податкового контролю в Україні

ПИТАННЯ:

1. Сутність, задачі та форми податкового контролю в Україні.

2. Основні види правопорушень податкового законодавства.

3. Види податкових перевірок.

4. Принципи податкового контролю.

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОСТІЙНОГО ОПРАЦЮВАННЯ:

5. Структура, функції та повноваження контролюючих органів в сфері оподаткування.

6. Класифікація податкового контролю.

ЛІТЕРАТУРА

1. Чернелевський Л.М., Редзюк Т.Ю. Податковий облік і контроль. Київ, 2006 р.

2. Податковий контроль – Буряк, Гусак, Доброскок.

1. Сутність і задачі податкового контролю в Україні

Необхідність стабілізації фінансової системи, забезпечення стійкого надходження бюджетних доходів, дотримання податкової дисципліни як умови якісного виконання фізичними і юридичними особами зобов'язань перед державою обумовили створення особливого напрямку державного фінансового контролю - податкового контролю.

Податковий контроль - це складова частина створюваного дер­жавою організаційно-правового, фінансового і соціального механізму управління. Податковий контроль є особливим видом управлінської діяльності спеціально уповноважених державних органів, регла­ментованим чинним податковим законодавством, організованим з метою виконання податкових зобов'язань, запобігання, припинення податкових правопорушень і відшкодування втрат бюджету в рам­ках реалізації встановлених заходів відповідальності.

В Податковому кодексі України «податковий контроль – система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Предметом податкового контролю є певний вид податкових правовідносин суб'єктів контролю (вплив на податкові правовідно­сини в майбутньому - при превентивному податковому контролі), підтверджений документальними, речовими або іншими носіями (цифрові, відео, аудіо) про бази оподаткування, суми нарахованих і сплачених податків і зборів, а також: іншу інформацію, які оціню­ються з точки зору виконання чинного податкового законодавства.

Основні завдання органів податкового контролю:

• контроль за дотриманням податкового законодавства;

• перевірка правильності нарахування податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

• перевірка якості постановки і ведення податкового та бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування;

• забезпечення своєчасного і повного внесення сум податків, що призначаються до сплати;

• накладання фінансових і адміністративних стягнень на порушників податкового законодавства;

• профілактика податкових правопорушень.

Способи здійснення податкового контролю (згідно ПК).

Податковий контроль здійснюється шляхом:

– ведення обліку платників податків;

– інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів держав­ної податкової служби;

– перевірок та звірок відповідно до вимог Податкового Кодексу;

• інших способів контролю, передбачених Податковим Кодексом.

Функції податкового контролю

Рис. 2. Функції податкового контролю

Об’єкти та суб’єкти податкового контролю

В процесі податкового контролю беруть участь контролюючі органи, а також юридичні і фізичні особи, які підлягають контролю, інші суб'єкти. Саме поняття «суб'єкт» трактується як людина, яка пізнає зовнішній світ (об'єкт) і впливає на нього в своїй практичній діяльності, або людина – носій яких-небудь властивостей.

При податковому контролю на предмет контролю з двох сторін активно впливають як підконтрольні суб'єкти, так і контролюючі органи. Допоміжні суб'єкти (експерти, свідки, поняті, органи, що надають додат­кову інформацію та ін.) впливають побічно і їхній вплив визначається через діяльність підконтрольних або контролю­ючих суб'єктів. Крім того, податковий контроль безпосередньо ви­значається податковим правом, а суб'єкт права - це фізична особа (людина) або юридична особа (організація, установа і тому подібне), наділена згідно із законом якими-небудь правами і здатністю при­ймати на себе юридичні зобов'язання. Підконтрольні і контролюючі суб'єкти володіють певними правами і обов'язками в процесі проведення податкового контролю, проте діяльність допоміж­них суб'єктів і їхні права і обов'язки визначаються іншими нормами права. Беручи це до уваги, можна стверджувати, що до суб'єктів податкового контролю слід відносити контролюючі і контрольо­вані суб'єкти, а саме органи державної податкової (фіскальної) служби і митні органи з одного боку та платники податків і податкові агенти, що прирівнюються до платників податків з іншого боку.

Згідно положень Податкового кодексу України (ПКУ) платни­ками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юри­дичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяль­ність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з ПКУ або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів.

Податковим агентом визнається особа, на яку ПКУ покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачу­ються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

В цілому треба вказати, що форма податкового контролю - це відповідним чином оформлені контрольні та інші дії, які здійсню­ються на підставі норм податкового права, згідно з встановленими цілями податкового контролю. Виділимо наступні форми податкового контролю в залежності від етапів контрольно-перевірочного процесу.