Методика анализа прибыли по системе « Директ – костинг»

Методика анализа прибыли, широко применяемая в странах с развитыми рыночными отношениями, основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные. В отличие от отечественной методики анализа она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

При факторном анализе прибыли, применяемом в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП * (Ц – С)

В данном случае исходят из предположения, что все эти факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж при условии реализации рентабельной продукции. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производ­ства (реализации) продукции и ее себестоимости. При увеличе­нии объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает толь­ко сумма переменных расходов (сдельная зарплата производ­ственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства се­бестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоян­ных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величи­ны используют следующую модель:

П = VРП * (Ц – b) – А,

где b — переменные затраты на единицу продукции;

А — постоянные затраты на весь ее выпуск.

Эта модель используется при анализе прибыли от реализации от­дельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме указанных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

П = ∑[VРП_общ * У_дi * (Ц – b)] – А

Сравнительный анализ познавательных свойств различных методик факторного анализа прибыли показывает преимущество методики, основанной на делении затрат на постоянные и переменные. Она позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредственные связи и зависимости. Использование её в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

Анализ показателей рентабельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность рабо­ты предприятия в целом, доходность различных направлений де­ятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем при­быль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с на­личными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвести­ционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно разбить на несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность основной (операционной) и инвестиционной деятельности;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж (оборота);

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность производственной деятельности (окупае­мость издержек) (R_з) исчисляется путем отношения валовой (П_рп) или чистой прибыли (ЧП) от основной деятельности к сумме за­трат по реализованной или произведенной продукции (3):

R_з = П_рп : З_рп или R_з = ЧП : З_рп

где R_з – рентабельность производственной деятельности;

П_рп – прибыль от основной деятельности (валовая прибыль);

ЧП – чистая прибыль;

З_рп - сумма за­трат по реализованной или произведенной продукции.

Она показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каж­дого рубля, затраченного на производство и реализацию продук­ции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж рассчитывается делением валовой или чистой прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученной выручки (В). Характеризует эф­фективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным ви­дам продукции:

R_пр = П_пр: В_пр или R_пр = ЧП_пр : В_пр

где R_пр – рентабельность продаж;

П_рп – прибыль от реализации продукции;

В_пр – сумма выручки.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отно­шением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (КL) или отдель­ных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

R_к = БП : КL или R_к = ЧП : КL

где БП – бухгалтерская прибыль;

КL - среднегодовая стоимость всего инвестированного капитала или отдель­ных его слагаемых.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры проданной продукции, её себестоимости и средних цен реализации.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции. Необходимо также более детально изучить причины изменения среднего уровня цен и рассчитать их влияние на уровень рентабельности. Дальше нужно установить, за счет каких факторов изменилась себестоимость единицы продукции, и определить их влияние на уровень рентабельности.