12. Нематериальные активы: их классификация и амортизация.

В условиях деятельности предприятия на рынке в структуре его иму­ щества все большую часть составляют нематериальные активы. К ним от­ носятся следующие объекты интеллектуальной собственности: - права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; - авторские права на программы для ЭВМ, базы данных, топологии ин­ тегральных микросхем; 79- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслужива­ ния, наименование места происхождения товаров. Все указанные права закреплены соответствующими законодательны­ ми актами Российской Федерации, в которых дается полная характеристика объектов. В соответствии с этим к правам патентообладателя на изобрете­ ние относится право на использование охраняемого патентом технического решения, а также на применение известного ранее устройства, способа, ве­ щества, штамма по новому назначению. В свою очередь, под правом на про­ мышленный образец понимается право на использование охраняемого па­ тентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Право на полезную модель представляет собой право на использование охраняемого патентом конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. И, наконец, к селекционным достижениям относится новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Указанные права получили название объектов промышленной собс­ твенности и подлежат государственной регистрации, которая оформляется выдачей соответствующего патента. Авторское право на программы для ЭВМ - право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйс­ твенный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью полу­ чения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения. В свою очередь, под авторским правом на базу данных понимается право на опубликование, воспроизведение, рас­ пространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот со­ вокупности данных (статей, расчетов и т.д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. А под правом на топологии интегральных микросхем обозначается право на использование зафиксированного на материальном носителе про­ странственно-геометрического расположения совокупности элементов ин­ тегральной микросхемы и связей между ними. В отличие от объектов промышленной собственности для объектов ав­ торского права не требуется регистрации. Они не имеют официальных ох­ ранных документов, и права на такие объекты возникают непосредственно по факту создания произведений. Однако согласно действующему законо­ дательству правообладатель таких имущественных прав непосредственно или через своего представителя в течение срока действия авторского права может по своему желанию их зарегистрировать в соответствующем госу­ дарственном органе. 80Право на товарный знак и знак обслуживания представляет собой право пользования и распоряжения обозначениями, охраняемыми свиде­ тельством. При этом сам товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний. Под наименова­ нием места происхождения товара понимается название страны, населен­ ного пункта, местности или другого географического объекта, используе­ мое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географичес­ кого объекта природными условиями или людскими факторами, либо при­ родными условиями и людскими факторами одновременно Таким образом, перечисленные нематериальные активы - это исклю­ чительные права авторов или владельцев на интеллектуальную собствен­ ность. Кроме вышеуказанных объектов нематериальных активов в их состав также включаются деловая репутация организации (гудвил) и организаци­ онные расходы. Под деловой репутацией организации следует понимать разницу между покупной ценой организации (как единого имуществен­ ного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Исходя из этого, деловую репутацию можно трак­ товать как преимущества, которые получает покупатель при покупке уже существующей и действующей компании по сравнению с организацией самостоятельной новой фирмы. Эти преимущества могут быть связаны с наличием постоянной клиентуры, выгодного географического расположе­ ния, высококвалифицированной системы сбыта, секретной технологии или «формулы», налоговых льгот и т.п. В свою очередь, организационными расходами считаются затраты, свя­ занные с образованием юридического лица и которые в соответствии с уч­ редительными документами признаны частью вклада участников (учреди­ телей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким расходам принято относить: расходы, связанные с разработкой технико-экономичес­ ких обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, рекламные расходы, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и т.п. Данный перечень объектов нематериальных активов является исчерпы­ вающим. При этом обладателем исключительного права может быть толь­ ко одна организация (правообладатель). Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности правообладателя с его согласия. Данная норма закреплена в статье 138 Гражданского кодекса РФ. В свою оче­ редь право на использование интеллектуальной собственности, переданное обладателем исключительного права на эту собственность третьим лицам, у последних лиц как нематериальный актив не квалифицируется. Например, 81организация приобрела право на использование компьютерной программы автоматизации бухгалтерского учета. В договоре указано, что покупатель не имеет права на ее тиражирование. В данном случае организация полу­ чила от обладателя исключительного права только право на использование программы. Следовательно, организация не в праве квалифицировать за­ траты на приобретение программы как нематериальный актив. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амор­ тизации. При этом начисление амортизационных отчислений производится с помощью: линейного способа; способа списания стоимости пропорциональ­ но объему продукции (работ, услуг); способа уменьшаемого остатка. Определение нормы амортизации каждого из указанных способов свя­ заны со сроком полезного использования объектов нематериальных акти­ вов. Такой срок определяется исходя из следующих факторов: - срока действия патента, свидетельства и других ограничений сро­ ков использования объектов интеллектуальной собственности по зако­ нодательству Российской Федерации; -ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов. Так, в частности, в соответствии с действующим законодательством регистрация товарного знака и свидетельство на право пользования наиме­ нованием места происхождения товара действуют в течение 10 лет с пра­ вом последующего продления. Кроме того, установлены следующие сроки действия: - патента на изобретение в течение 20 лет; - свидетельства на полезную модель в течение 5 лет; - патента на промышленный образец в течение 10 лет; - исключительного права на использование топологии в течение 10 лет. По нематериальным активам, срок полезного использования которых установить нельзя, амортизация начисляется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). В отличие от основных средств нематериальные активы могут оцени­ ваться только по первоначальной и остаточной стоимости, т.е. переоценке эти объекты не подлежат. При этом под первоначальной стоимостью нема­ териальных активов понимаются фактические расходы по их приобрете­ нию или созданию. В свою очередь, остаточной стоимостью нематериаль­ ных активов считается разница между их первоначальной стоимостью и суммами начисленной амортизации по ним. При этом ряд нематериальных активов всегда оценивается только по остаточной стоимости.