Налог на имущество организаций

Сумма аванса, уплачиваемого за отчетный период, рас­считывается по следующей формуле: А = Q · P / 4,

где Q – средняя стоимость имущества за отчетный период;

Р – ставка налога;

4 – число кварталов в году (налоговом периоде).

Пример 1

Место государственной регистрации ЗАО «Март» – г. Москва. Законом г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 с 1 января 2004 г. введен налог на имущество. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода (квартал, полу­годие и 9 месяцев) уплачиваются не позднее 30 дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая ставка – 2,2 %. Остаточная стоимость основных средств, числящих­ся на балансе ЗАО «Март» и признаваемых объек­том налогообложения, в 2004 году составила: на 1 января – 172 000 р.; на 1 февраля – 160 000 р.; на 1 марта – 148 000 р.; на 1 апреля – 520 000 р.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объек­том налогообложения, за I кв. 2004 года определяется следующим образом:

(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р.) / 4 = 250 000 р.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество ЗАО «Март» за I кв. 2004 г. составит 1375 р. (250 000 р. · 2,2% / 4).

! При определении вели­чины авансового платежа по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий от­четный период, не учитываются. Только по итогам на­логового периода (календарного года) сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, определяется как раз­ница между суммой налога, исчисленной по итогам на­логового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Пример 2

МУП «Апрель» состоит на учете в налоговых орга­нах г. Москвы. Остаточная стоимость основных средств, числящихся на балансе МУП «Апрель» и признаваемых объектом налогообложения, в 2004 году составила: на 1 января – 172 000 р.; на 1 фев­раля – 160 000 р.; на 1 марта – 148 000 р.; на 1 апреля – 520 000 р.; на 1 мая – 572 000 р.; на 1 июня – 460 000 р.; на 1 июля – 448 000 р.; на 1 августа – 372 000 р.; на 1 сентября – 360 000 р.; на 1 октября – 348 000 р.; на 1 ноября – 302 000 р.; на 1 декабря – 292 000 р. и на 1 ян­варя 2005 года — 248 000 р.

Средняя стоимость имущества за I кв. 2004 г. равна 250 000 р. [(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р.) / 4]. Сумма авансового пла­тежа по налогу на имущество за этот период составит 1375 р. (250 000 р. · 2,2 % / 4).

Средняя стоимость имущества за I полугодие 2004 г. равна 354 286 р. [(172 000 р. + 160 000 р. + 148 000 р. + 520 000 р. + 572 000 р. + 460 000 р. + 448 000 р.) / 7]. Следовательно, сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период – 1949 руб. (354 286 руб. · 2,2% / 4).

Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2004 г. равна 356 000 рублей

[(172000 р. + 160000 р. + 148000 р. + 520000 р. + 572000 р. + 460000 р. + 448000 р. + 372 000 р. + 360 000 р. + 348 000 р.) / 10]. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за этот период – 1958 руб. (356 000 руб. · 2,2 % / 4).

И, наконец, среднегодовая стоимость имущества за 2004 г. составит 338 615 р. [(172000 р. + 160000 р. + 148000 р. + 520000 р. + 572000 р. + 460000 р. + 448000 р. + 372000 р. + 360000 р. + 348000 р. + 302000 р. + 292000 р. + 248000 р.) / 13], а налог, исчисленный по итогам года, – 7450 р. (338 615 р. · 2,2 %).

Сумма налога на имущество организаций, подлежа­щая уплате в бюджет по итогам налогового периода МУП «Апрель», составит 2168 рублей:

7450 р. – 1375 р. – 1949 р. – 1958 р.

! Сроки уплаты авансовых плате­жей и налога по итогам года определяют законодатель­ные (представительные) органы субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ). Кроме того, они могут установить любую налого­вую ставку в пределах от нулевой до 2,2 % (п. 2 ст. 372 НК РФ), а также дифференцированные (различные) налого­вые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налого­обложения (п. 2 ст. 380 НК РФ). Например, по зданиям может применяться одна нало­говая ставка, а по автомобилям – другая, в таком случае среднегодовую стоимость имущества следует рассчиты­вать по каждому виду имущества.