2. Аудит учетной политики зао «Комета»

Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:

На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. На первом этапе аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

На втором этапе проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица:

• приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

• рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

• перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;

• методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

• пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

• изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы:

• имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;

• имеется ли в организации учетная политика;

• утверждено ли положение о бухгалтерской службе;

• утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;

• ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;

• корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;

• оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией;

• сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы;

• утвержден ли график документооборота;

• имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;

• имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);

• имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;

• утвержден ли график проведения инвентаризации;

• проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;

• проводятся ли обязательные инвентаризации;

• проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;

• ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;

• определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;

• определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

На втором этапе для проверки учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить рабочую таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утвержденного приказом Минфина РФ №106н от 6.10.2008 г., организации должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, движения денежных средств или финансовых результатов ее деятельности организации и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям существенности.

В таблице - контрольный лист проверки "Учетная политика" (Приложение 1) представлены результаты оценки учетной политики ЗАО «Комета»

При оценке учетной политики ЗАО «Комета» (Приложение 2) были выявлены существенные недостатки, а именно:

• практически не раскрыты организационно-технические аспекты ведения бухгалтерского учета в организации;

• не отражены порядок начисления амортизации нематериальных активов;

• не показан способ списания отпущенных в производство материалов;

• не раскрыты способы группировки, списания затрат на производство, распределения косвенных расходов;

• в части раскрытия информации о налоговом учете, не приводятся существенные сведения о порядке учета НДС;

• не раскрыт механизм доведения до исполнителей и контроля за исполнением данного приказа.

В то же время в учетной политике раскрыты некоторые наиболее существенные моменты организации учета на предприятии:

• утвержден рабочий план счетов организации;

• раскрыт порядок проведения инвентаризации, что является положительным фактором организации внутреннего контроля на предприятии;

• раскрыты основные способы ведения учета – порядок начисления амортизации и ремонта основных средств, порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов, способ товаров в розничной торговле, порядок признания выручки для целей налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод, что приказ об учетной политике ЗАО «Комета», с оговорками, раскрывает способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Однако, необходимо заметить, что в данном документе не уделено должного внимания организации документооборота, предоставления отчетности, создания постоянно действующих комиссий, что является негативным фактором для эффективности внутреннего контроля на предприятии.