Этапы проведения аудиторской проверки финансовых результатов и распределения прибыли

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99,

Дебет 99 Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной этап

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели отчета о финансовых результатах:

• выручка;

• себестоимость;

• валовая прибыль;

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению ФХЖ, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

┌──────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование видов прочих │ Наименование первичного документа │

│ доходов и расходов │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Расходы на содержание закон-│Приказ руководителя организации, определяющий перечень консерви-│

│сервированных производственных│руемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат,│

│мощностей │источники финансирования; │

│ │сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; │

│ │первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной│

│ │заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Потери от стихийных бедствий,│Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем│

│пожаров, аварий, хищений и│организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные,│

│других чрезвычайных событий │ГИБДД и пр.); │

│ │расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; │

│ │заключение эксперта о возможности восстановления испорченного│

│ │имущества; │

│ │решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему│

│ │выплаты убытков; │

│ │платежные поручения на суммы возмещения убытков │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Затраты по аннулированным про-│Договор купли-продажи, поставки продукции; │

│изводственным заказам, не дав-│счета, платежные поручения; │

│шим результата │накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; │

│ │соглашения, протоколы о расторжении договора │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Списание дебиторской задолжен-│Договор купли-продажи; │

│ности с истекшим сроком иско-│договор поставки продукции; │

│вой давности │банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств│

│ │поставщику; │

│ │счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Обоснованность создания резер-│Договор купли-продажи; │

│ва сомнительных долгов │договор поставки продукции; │

│ │накладные на отгрузку продукции; │

│ │акты сдачи-приемки выполненных работ; │

│ │акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов│

│ │между дебитором и кредитором; │

│ │решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкро-│

│ │том; │

│ │выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о│

│ │ликвидации предприятия-дебитора; │

│ │решение суда об отказе в иске к дебитору; │

│ │справка органов МВД о невозможности розыска дебитора │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Размеры понесенных судебных│Решение суда; │

│издержек и арбитражных расхо-│платежное поручение │

│дов │ │

└──────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в экономическом субъекте. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Заключительный этап

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.