2.4 Удержания и вычеты из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации, которые представлены в таблице 4.

Таблица 4

Виды удержаний из заработной платы сотрудников

Обязательные	По инициативе организации
налог на доходы физических лиц по исполнительным листам надписи нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц	долг за работником за подотчетные суммы возмещение материального ущерба ранее выданный плановый аванс за товары, купленные в кредит

НДФЛ является обязательным удержанием. Начисление и перечисление налога в бюджет осуществляет сама организация. Доходы сотрудников облагаются по общей ставке 13%. В состав доходов сотрудников включаются суммы за выполнение трудовых отношений, различные премии, материальная выгода, но в совокупный доход не включаются суммы материальной помощи, пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), алименты и др. согласно законодательству.

Налог исчисляется и удерживается каждый месяц нарастающим итогом с начала года с суммы совокупного дохода, уменьшенного на сумму вычетов, на которые каждый работник пишет на имя директора заявление на предоставление вычетов.

По истечению каждого месяца предприятие до снятия денежных средств в банке обязано рассчитать и перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан НДФЛ.

При этом в бухгалтерском учете начисление налога отражается записью:

Дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания, с пособий по временной нетрудоспособности) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, после уплаты налога на доходы физических лиц.

Алименты удерживаются на основании нотариально заверенных исполнительных листов на каждого сотрудника согласно 109 ст. Семейного кодекса Российской Федерации, которые регистрируются в бухгалтерии.

Организация ежемесячно удерживает алименты из зарплаты и переводит на счет получателя алиментов за счет его средств в течение трех дней после выдачи заработной платы.

Размер удержания: на одного ребенка 1/4, на двух детей 1/3, на трех и более ½ заработка, но не более 50% суммы заработной платы.

Охранник Красильников Е.Г. выплачивает алименты. Оплата алиментов осуществляется перечислением денежных средств на счет получателя.

Красильников разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на дочь в размере 25% от заработка.

Начислена заработная плата за сентябрь 2013г. в размере 13500 руб.

1. Сумму НДФЛ = 13500*13% = 1755 руб.

2. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты 13500 руб. – 1755 руб. = 11745 руб.

3. Сумма алиментов = 11745 руб.* 25% = 2936,25 руб.

По данному расчету в таблице 5 будут представлены следующие бухгалтерские записи.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по удержанию алиментов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1.	Начислена зарплата за сентябрь	44	70	13500
2.	Удержан НДФЛ	70	68	1755
3.	Удержаны алименты	70	76	2936,25
4.	Выданы денежные средства подотчет на оплату алиментов	71.1	50	2936,25
5.	Перечислены алименты подотчетным лицом	76	51	2936,25

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда[16,196] Организацией проводится индексация алиментов пропорционально увеличению МРОТ (минимального размера оплаты труда)

При причинении организации материального ущерба с работника взыскивается компенсация согласно 246 ст. Трудового Кодекса Российской Федерации на основании письменного распоряжения руководителя организации, составленного в течение месяца; размер ущерба определяется по фактическим потерям.

Суммы ущерба в добровольном порядке вносятся работниками в кассу организации. Делается приходный кассовый ордер на сумму причиненного материального ущерба. Суммы отражаются на кредите 73 счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и вычитаются из суммы начисленной заработной платы работника.

Кроме этого с работника могут быть удержаны невозвращенные подотчетные суммы. Когда организация выдает наличные деньги подотчет, в течение трех дней после окончания срока подотчетное лицо обязано предоставить авансовый отчет в бухгалтерию о расходах с оправдательными документами. Когда работник не производит окончательного расчета, денежная сумма может быть вычтена из его заработной платы.

ИП Адамовым О.П. выдана сотруднику сумма в размере 15000 руб. на приобретение запчастей на текущий ремонт машин. Водитель приобрел запчасти на сумму 14800 руб., в т.ч НДС 2257,63 руб. и предоставил авансовый отчет. К отчету был приложен чек, корешок приходного кассового ордера и счет-фактура, где НДС выделен отдельной строкой. Остаток подотчетной суммы по личному заявлению сотрудника был удержан из его заработной платы, выдача которой была произведена через две недели.

В таблице 6 представлены бухгалтерские записи по удержанию невозвращенных подотчетных сумм.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по удержанию подотчетных сумм

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дт	Кт
1.	Выданы средства из кассы на приобретение запчастей	71	50	15000
2.	Оприходованы запчасти, приобретенные подотчетным лицом	10	71	12543
3.	Учтен НДС	19	71	2257
4.	Возмещен входной НДС	68	19	2257
5.	Отражена как недостача сумма задолженности подотчетного лица	94	71.1	200
6.	Удержан из заработной платы остаток невозвращенных подотчетных сумм	70	94	200

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником, и учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- расчетные листы на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на суммы выданного аванса.

Сотрудники получают заработную плату 2 раза в месяц согласно законодательному коллективному договору предприятия.

Далее необходимо оценить эффективность использования средств на оплату труда в ИП Адамова О.П. Для анализа составим таблицу 7.

Таблица 7. Исходные данные для анализа фонда заработной платы

	Сумма зарплаты,
Показатель	тыс. руб.
			откло­
Вид оплаты	2012 г.	2013г.	нение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	1 521,94	1 442,46	-79,49
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	413,95	420,44	6,49
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам	350,69	318,42	-32,27
2.2. Доплаты	63,26	102,02	38,77
2.2.1. За сверхурочное время работы		9,07	9,07
2.2.2. За стаж работы	63,26	92,95	29,70
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	1 935,89	1 862,89	-73,00
4. Оплата отпусков рабочих	175,85	169,01	-6,84
4.1.Относящаяся к переменной части	154,57	130,93	-23,64
4.2.Относящаяся к постоянной части	21,29	38,09	16,80
5. Оплата труда служащих,	481,76	401,28	-80,48
6. Общий фонд заработной платы	2 417,65	2 264,17	-153,48
В том числе:			0,00
переменная часть (n.l+n.4.1)	1 676,51	1 573,38	-103,13
постоянная часть (п.2+п.4.2+п.5)	916,99	859,81	-57,19
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:
переменной части	0,71	0,69	-0,02
постоянной части	0,29	0,31	0,02

Исходя из данных таблицы видно, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась постоянная часть оплаты труда на 6,49 тыс. руб, в том числе за счет увеличения доплат на 38,77 тыс.руб., и сокращения повременной оплаты по тарифным сеткам на 32,27тыс.руб. Переменная часть оплаты труда, в свою очередь, сократилась на 79,49 тыс.руб. В результате всего оплата труда рабочих сократилась на 80,48 тыс.руб. Что касается отпускных выплат, то в 2013 году по сравнению с 2012 годом сократилась на 6,84 тыс.руб. Данные спад был обусловлен сокращением количества работающих сотрудников в компании.