Учет поступления, использования, выбытия и создания нематериальных активов

Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.

Все документы должны содержать:

• описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;

• порядок использования;

• срок эксплуатации.

Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:

1. При реализации по договорной цене.

2. При безвозмездной передаче другим предприятиям;

3. В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.

4. Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:

1. акты передачи;

2. акты на списание;

3. протоколы собрания учредителей.

Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Купили: Дебет 04, кредит 08

Взнос учредителей Дебет 04, кредит 75

Безвозмездно передан Дебет 04, кредит 87

В связи с тем, что в покупную стоимость нематериальных активов включается НДС (20%), то сумма уплаченного НДС списывается в дебет счета №19 в момент постановки нематериальных активов на учет. Для синтетического учета износа нематериальных активов применяется счет №05 «Амортизация нематериальных объектов» – пассивный регулирующий счет. Сальдо начальное показывает сумму начисленного износа в отчетный период.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов ведется на счете №48 «Реализация прочих активов». Этот счет активно-пассивный, результативный (по нему определяется прибыль или убытки), поэтому он сальдо не имеет. По дебету – первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, а также затраты, связанные с их реализацией, а также НДС, полученный от покупателя в результате реализации нематериальных активов. По кредиту – цена реализации нематериальных активов, а также сумма списанного износа по реализованным нематериальным активам.

В соответствии с особенностями материальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок, срок исполнения, начальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из экспл-ий и некоторые другие реквизиты.

Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальных активов.

Например: приобретение права на объекты охраняемые патентным правом (изобретение полезной модели) и др. должна подтверждаться соответствующими лицензионными договорами зарегистрированными в патентном отделе.

Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Синтетический учет нематериальных активов( н.а.) осуществляют на сч.04 «нематериальные активы»; сч.05»Амортизационные нематериальные активы»; сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 2. НДС по приобретенным нематериальным активам; сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Сч.04 – активный, предназначен для сообщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной степени целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов принятой в организации.

Например: 04/1 – «Объекты интеллектуальной собственности»

04/2 – «отложенные затраты»

04/3 – «Деловая репутация»

04/4 – «Прочие объекты»

На сч.05 отражают начисления и списание (при выбытии0 амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием сч.05.

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе

• приобретение на условиях обмена

• поступление в счет вклада в установочный капитал организации

• безвозмездное поступление

• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дт.08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кт р/с и др. счета.

При принятии на учет приобретенным и созданным нематериальным активом делаются следующие проводки:

• Дт 08 - при приобретении нематериальных активов

Кт 60,76

• Дт 19 - суммы НДС по приобретенным нематериальным акт

Кт 60,76

• Дт 08 - затраты связанные с доведением нематериальных

Кт 60,76 активов в соответствии готовности к исполнению

• Дт 60,76 - перечисления за приобретенные нематериальные

Кт 51,52 активы

• Дт 04 - оприходованные нематериальные активы

Кт08

А) Дт 08 Кт 75 – поступление нематериальных активов оприходованные нематериальные активы внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал или в счет оплаты подписки на акции.

Б) передача нематериальных активов в эксплуатацию

• Дт 08 – Безвозмездно полученные нематериальные активы по

Кт 38 договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа оприходуются по рыночной стоимости на дату зачисления.

• Дт 04 – при передаче нематериальных активов в эксплуатацию

Кт 08

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19.

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячной начисленной амортизации, на доходы делается следующая проводка: Дт 98/2 Кт 91/4

Принятая к зачету по задолженности перед бюджетом сумма НДС относящаяся к нематериальным активам: Дт 68 Кт 19

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов форма НМА-1

Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Она открывается в бухгалтерии на каждый объект в отделе, заполняется в 1 экземпляре на основании документа на оприходование приемке-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации.