Налоговый учет основных средств

Налоговый учет – это система обобщения информации для отражения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налогового Кодекса РФ.

Перечень таких групп:

1. имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно.

2. имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

3. имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

4. имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

5. имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6. объект со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7. объект со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8. объект со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9. объект со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10. имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно.

Классификация основных средств включаемых в амортизационные группы устанавливается правительством РФ.

Для налогового учета выделяют 2 метода начисления амортизация объектов основных средств:

1. линейный метод:

К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого.

n – срок полезного использования объекта амортизации имущества (мес.)

2. нелинейный метод:

К – норма амортизации в процентах остаточной стоимости применяемою к данному объекту амортизации имущества.

n – срок полезного использования данного объекта амортизации имущества (мес)

При этом с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизации имущества достигает 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизации имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2. сумма начисленная за 1 месяц амортизации в отношении данного объекта амортизации имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истекания срока полезного использования данного объекта.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи

- списание в случае морального или физического износа

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал других организаций.

- ликвидация при авариях, стихийных бедствий, и т.д. и других чрезвычайных ситуаций.

- передачи по договорам, мены, дарения.

- списание объектов основных средств ранее сданных в аренду с правом выкупа в момент перехода собственности на указанные основные средства арендатору.

- либо по другим причинам.

Любое выбытие основных средств отражается на А-П счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Выбытие основных средств».

1. Продажа основных средств.

Д_т 02 на сумму накопленных амортизаций (происходит уменьшение

К_т 01 первоначальной стоимости основных средств).

Д _т 91/3 на остаточную стоимость объекта.

К_т 01

В дальнем в Д_т 91/3 записывается в расходы связанные с выбытием основных средств, а в К_т доходы от их выбытия.

Д_т 91/3 отражает за должности бюджету по НДС.

К_т 23, 44

Д _т 76, 62 записываются суммы выручки причитающегося получения.

К_т 91/3

Д _т 10 учитываются материалы, лом, полученные при ликвидации

К_т 91/3 объекты по рыночным ценам.

По окончанию отчетного периода определяют финансовый результат. Если К_т сумма счета 91/3 больше Д_т суммы счета 91/3, то организация получила доход.

Д _т 91/3 «Прибыль и убытки»

К_т 91/9

«Сальдо прочих доходов и расходов» Это сальдо ежемесячных оборотов Д_т 91/9 К_т 99.

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

2. Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.

Д _т 02 на сумму накопленной амортизации.

К_т 01

Д _т 91 на остаточную стоимость объекта.

К_т 01

Д _т 91/3 списание затрат по разработке объекта.

К_т 23

Д _т 10 учитываются материальные ценности, полученные в

К_т 91/3 результате разборки или демонтажа спиваемого объекта

(учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта введется по счетам:

- при получении прибыли:

Д _т 91/3 на списание дохода на субсчет сальдо.

К_т 91/9

Д _т 91/9 на получение прибыли

К_т 99

- при наличии убытков

Д _т 91/9 на списание расходов.

К_т 91/3

Д _т 10 на получение убытка.

К_т 91/3

3. Передача основных средств в виде уставной капитал и других организаций.

Д _т 02 на сумму накопленной амортизации.

К_т 01

Д _т 91/3 на остаточную стоимость объекта.

К_т 01

Д _т 91/3 по расходам связанными с передачей основных средств

К_т 76,23

Д _т 58 на сумму вклада на договорную стоимость основных средств.

К_т 91/3

Отражение финансового результата по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

- при получении прибыли:

Д_т 91/3 К_т 91/9 - на списание дохода.

Д_т 91/9 К_т 99 - на получение прибыли.

- при наличии убытка:

Д_т 91/9 К_т 91/3 - на списание дохода.

Д_т 99 К_т 91/3 - на получение прибыли.

4. Безвозмездная передача основных средств

Д_т 01 К_т 01 – на сумму.

Д_т 91/3 К_т 01 – на остаточную стоимость.

Д_т 91/3 К_т 68 – по начисленным НДС на переданные основные средства.

Д_т 91/3 К_т 76, 36 – учитываются расходы связанные с передачей основных средств.

Д_т 91/9 К_т 91/3 – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств.

Д_т 99 К_т 91/3 – на сумму полученного объекта.

5. Списание объектов в случае ликвидации при авариях, стихийных бедствий и т.п.

Особенности бухгалтерского оформления списание объектов по перечисленным случаем заключается в том, что убытки частично могут возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается счет 94 «Недостатки и потери от прочих ценностей ». А в дальнейшем относится на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытие основных средств используются следующие проводки:

Д _т 02 на сумму накопительных амортизации.

К_т 01

Д _т 91/3 на остаточную стоимость объекта.

К_т 76,23

Отражение сумм убытка в результате ликвидации объекта основных средств - Д_т 94 К_т 91/3.

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц - Д_т 76, 75 К_т 94.

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) Д_т 82

К_т 94.

Списание убытка за счет страхового возмещения причитающего получение от страховых организаций - Д_т 76/1 К_т 94. «Расчеты по имуществу и личному страхованию».

На получение денежных средств - Д_т 51 К_т 76.

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организаций - Д_т 91/3 К_т 94.

Списание суммы полученных убытков возникших в результате недостачи - Д_т 99 К_т 91/9.

Акт приемки заполнения по основным средствам.

Заполнения документации.

1. Акт приемки – передачи основных средств.

2. Акт о приемке – передачи оборудования в монтаж.

3. Акт о приемке – сдачи объектов.

4. Накладная на внутреннее перемещение основных средств.

5. Акт о списание основных средств.

6. Инвентарные карточки (семь разделов – наименование объекта, номер, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождения, первоначальная стоимость, норма амортизации, шифр затрат, сумма начисленной амортизаций, внутреннее перемещение и причину выбытия.)