4. Учет финансовых результатов.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 "Продажи". Этот счет предназначен и для определения финансового результата. В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Для торговой организации торговля - это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов). Расходами от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Структура доходов и расходов от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90 "Продажи", структура которого приведена в таблице.

Структура счета 90 "Продажи"

	Дебет	Кредит
Выручка		90-1
Себестоимость Вычитаемые налоги	90-2 90-3 90-4 90-6
Обороты за месяц	Дт	Кт

Счет 90 "Продажи" на конец месяца сальдо не имеет.

По окончании месяца сравнивают дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

кредит 99 "Прибыли и убытки".

Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

дебет 99 "Прибыли и убытки"

кредит 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (ПБУ 10/99):

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;

- проценты по договорам займа;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов;

- прочие доходы;

Также к прочим доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Такими доходами могут быть страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К ним относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

- расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий.

Также к прочим расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Информация о прочих доходах и расходах собирается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Структура счета 91 "Прочие доходы и расходы"

	Дебет	Кредит
Прочие доходы		91-1
Прочие расходы	91-2
Обороты за месяц	Дт	Кт

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" также не имеет сальдо на конец отчетного месяца. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9

кредит 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от прочих операций.

Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:

дебет 99 "Прибыли и убытки"

кредит 91"Прочие доходы и расходы" субсчет 9 - отражен убыток по прочим операциям.

Сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 "Продажи" и 91"Прочие доходы и расходы", закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Закрытие субсчетов к счету 90 и 91

Дебет	Кредит	Сумма за отчетный год
90-1	90-9	Выручка от продаж
90-9	90-2	Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
90-9	90-3	НДС
90-9	90-4	Акцизы
90-9	90-6	Экспортные пошлины
91-1	91-9	Прочие доходы
91-9	91-2	Прочие расходы

Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 "Продажи" и 91"Прочие доходы и расходы" по всем субсчетам равны нулю.

Типовая корреспонденция счетов по учету расходов на продажу и финансовых результатов

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
1. Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов	44	02, 05
2.Списаны материалы, израсходованные, например, при хранении товара	44	10
3. Получен счет за услуги производственного характера (информационные и консультационные услуги, по охране объекта и др.)	44	60, 76
4. Начислена заработная плата сотрудникам торговли	44	70
5. Начислены налоги и отчисления во внебюджетные фонды	44	68, 69
6. Списаны командировочные расходы	44	71
7. Образован резерв на оплату отпусков, ремонт	44	96
8. Отнесены данные расходы к расходам отчетного периода при наступлении его (например, подписка на газеты и журналы)	44	97
9. Собранные расходы на продажу списываются на счет учета реализации	90 субсчет "Себестоимость"	44 в части реализованных товаров
10. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и др.	60, 76, 50, 51 и др.	91 субсчет "Прочие доходы"
11. Полученные штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, курсовые разницы и др.	60, 76, 50, 51 и др.	91 субсчет "Прочие доходы"
12. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации и др.	91 субсчет "Прочие расходы»	01, 04, 10
13. Уплаченные штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разницы и др.	91 субсчет "Прочие расходы»	50, 51, 76 и др.
14. Отражаются убытки за отчетный период	99	90, 91
15. Отражается прибыль за отчетный период	90.9, 91.9	99
16. Начислен налог на прибыль	99	68
17. Реформация баланса: - прибыль - убыток	99 84	84 99
18. Распределение прибыли	84	75, 70, 82 и др.
19. Погашение убытка	82, 80, 75	84