1. Цели, задачи и принципы учета.

Коммерческая деятельность может быть успешной лишь при условии рационального расходования средств на ее осуществле­ние. Чтобы принимать верные решения, обеспечивающие макси­мальное повышение прибыли, рентабельности, устойчивости предприятия на рынке необходима полная и достоверная инфор­мация о его расходах, отражаемая в бухгалтерском учете и отчет­ности. Такими расходами в сфере обращения являются издержки, т.е расходы на продажу.

Под издержками обращения понимают затраты материаль­ных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением то­варов от производителя к потребителю. К ним относят затраты, непосредственно связанные с процессом обращения товаров. По­этому к издержкам обращения не относят налоги (кроме налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, произ­водимые в соответствии с установленным законодательством по­рядком за счет издержек обращения и производства (например, налогов, с владельцев транспортных средств, единого социального налога)), штрафы, пени и неустойки: убытки от безнадежных долгов, потери от сти­хийных бедствий, а также расходы по содержанию объектов социально-культурной сферы и др.

Согласно п. 1.3 Методических рекомендаций по бухгалтер­скому учету затрат, включаемых в издержки обращения и произ­водства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом РФ и со­гласованных Минфином РФ 20.04.95. № 1-55-/32-2 (далее - Ме­тодические рекомендации) в состав издержек обращения и про­изводства включаются расходы предприятий торговли, возника­ющие в процессе движения товаров до потребителей, а также рас­ходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собствен­ного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания, т.е. в издержки предприятий обществен­ного питания включают также затраты производства блюд и орга­низации потребления.

3.2. Классификация расходов на продажу.

Статьи расходов на продажу.

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы;

расходы на тару;

расходы на оплату труда;

расходы на упаковку товаров;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание здании, сооружении, помещении, оборудования, инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на санитарную и специальную одежду;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производствен. нужд;

расходы на водоснабжение;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы;

расходы на рекламу.

3.3. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу.

Торговая организация должна четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением товаров, к определенной их партии. При этом если подобные затраты, связанные с поступлением товаров, отражены в учете уже после их оприходования (то есть формирования балансовой цены), а тем более отгрузки товаров из данной партии, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44 "Расходы на продажу" в составе издержек обращения.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

Расчет транспортных расходов

Транспортные расходы на остаток товара на конец = отчетного месяца

Стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного Х месяца в условных единицах

Транспортные расходы на остаток товара на начало + отчетного месяца Себестоимость проданных товаров за отчетный + месяц товаров

Транспортные расходы Текущего Отчетного месяца Транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44 "Расходы на продажу", полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме. По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В их составе учитывают:

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

В налоговом учете издержки обращения торговых организаций формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ). При этом в состав таких издержек включаются расходы этих предприятий на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, а также складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров на перепродажу. При списании расходов в конце отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи" (для этих целей, как правило, открывается специальный субсчет к счету 90 "Расходы на продажу" или "Издержки обращения") исключаются суммы, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Порядок такого распределения определен Инструкцией по применению Плана счетов, а также Методическими рекомендациями по учету издержек обращения, а именно:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных товаров и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на складе на конец месяца.

Такой расчет можно привести к следующей формуле:

Тнм + Том

средний % = x 100%,

Ром + Пкм

где Тнм - транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);

Том - расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);

Ром – реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Пкм - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

Аналитический учет по балансовому счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым.