- •Раздел 2. Методология аудита Тема 5. Организация подготовки аудиторской проверки
- •5.1 Экономические субъекты аудита и их выбор
- •5.2 Объем аудиторской проверки и определяющие его факторы
- •5.3 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •5.4 Договор на оказание аудиторских услуг
- •5.5 Планирование аудита
- •Тема 6. Оценка существенности и риска в процессе аудиторской проверки
- •6.1 Существенность в аудите
- •6.2 Виды и оценка аудиторского риска
- •Тема 7. Основные этапы аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •7.1 Документация аудитора
- •7.2 Аудиторские процедуры
- •7.3 Аудиторская выборка
- •7.4 Мошенничество и ошибка
- •7.5 Аудиторские доказательства
- •7.6 Аналитические процедуры
- •7.7 Использование работы эксперта
- •Тема 8. Подготовка аудиторского заключения
- •8.1 Общие требования к подготовке и структуре аудиторского заключения
- •8.2 Формы аудиторского заключения
- •8.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
7.4 Мошенничество и ошибка
В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии того, чтобы финансовая отчетность правильно отражала реальное финансовое положение клиента. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, которые могут привести к искажению отчетности, заставляет аудитора расширить процедуру подтверждения, чтобы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения. Аудитор несет ответственность за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных лиц или на само руководство предприятия.
Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или выявленные ошибки исправлены.
Под мошенничеством понимается завладение имуществом или правом на имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Мошенничество в учете и отчетности подразумевает сговор, преднамеренное неправильное отражение и предоставление данных учета и отчетности лицам из состава руководства. Мошенничество включает в себя:
манипуляцию учетными записями - умышленное использование неправильных бухгалтерских проводок с целью искажения данных учета и отчетности;
фальсификацию бухгалтерских документов - оформление заведомо неправильных или искажающих истину фальшивых документов;
уничтожение результатов хозяйственных операций - это сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам;
отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме.
Ошибкой считается непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей, недосмотра, незнания правил ведения бухгалтерского учета и вопросов налогового законодательства.
Мошенничество часто направлено на средства, наиболее подверженные кражам. Поэтому особенно внимательно аудитор должен проверить необычные вклады денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные, но по завышенным ценам; списание средств по стоимости ниже, чем их рыночная стоимость; использование средств предприятия для личных целей, а именно компьютеров, легковых машин, услуг связи, офисной техники и т.д. Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо определить возможные цели мошенничества у данного клиента, познакомиться с персоналом, особенно с руководителями предприятия, оценить их моральные принципы, условия труда и оплаты. Выявить возможности совершения мошенничества (отсутствие охраны, контроля), произвести сплошную и выборочную проверку.
При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор должен:
Выяснить у руководства и персонала организации все вопросы, связанные с их причинами.
Рассмотреть их влияние на финансовую отчетность.
Должен пересмотреть свою предыдущую оценку внутреннего контроля, уменьшить к ней доверие и расширить проверяемую информацию, введя дополнительные процедуры.
Своевременно сообщить о выявленном мошенничестве или ошибке руководству организации.
Если мошенничество или ошибки существенны, то аудитор должен пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.
Если выясняется, что замешано руководство, то аудитор должен искать юридического совета для возбуждения законодательных процедур и сообщить об этом руководству фирмы.
Выявленные факты искажения аудиторы должны подробно отразить в своей рабочей документации. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении при проведении обязательного аудита или в отчете аудитора при инициативном аудите.
Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений в бухгалтерской отчетности, за непринятие мер по предупреждению возникновения подобных искажений, за не устранение или несвоевременное устранение их.