8.3 События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

Требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты, установлены в стандарте № 10 «События после отчетной даты», утвержден Постановлением Правительства РФ от 04.07.03 № 405.

События после отчетной даты — это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания ау­диторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

Аудитору следует принимать во внимание влияние на фи­нансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение благоприятных и неблагоприятных событий.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отра­жать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

1. события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Действия аудитора зависят от того, в какой момент подписа­ния аудиторского заключения произошли и обнаружены факты, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организа­ции.

Действия аудитора в отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения. Прежде всего аудитор должен установить наличие событий после отчетной даты.

К процедурам для определения событий относят:

• анализ методов, установленных руководством организации для определения событий после отчетной даты и оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность;

• изучение протоколов собраний акционеров, заседаний со­вета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода;

• изучение документов службы внутреннего аудита;

• анализ промежуточной бухгалтерской отчетности текущего периода, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;

• направление запросов юристам аудируемого лица, в том числе относительно судебных разбирательств и претензий;

• направление запросов руководству аудируемого лица отно­сительно событий после отчетной даты.

Необходимо выяс­нить следующие вопросы:

• текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

• принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручитель­ства;

• имела ли место или планируется продажа активов;

• имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвида­ция аудируемого лица;

• имели ли место случаи конфискации государством акти­вов или их гибели, например, в результате пожара или наводнения;

• произошли ли какие-либо изменения, связанные с су­ществующими рисками или условными фактами хозяй­ственной деятельности;

• были ли внесены или рассматривается внесение ка­ких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

• произошли ли или могут произойти какие-либо собы­тия, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, под сомнение обоснованность допу­щения непрерывности деятельности.

Все существенные события должны быть отражены в бухгал­терском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользовате­лям финансовой (бухгалтерской) отчетности. В обязанности ау­дитора не входит осуществление процедур или направление за­просов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение пе­риода, начинающегося с даты подписания аудиторского заклю­чения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность, несет руководство аудируемого лица.

Если после даты подписания аудиторского заключения ауди­тору становится известно о факте, который может оказать влия­ние на отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в отчетность, обсудить этот вопрос с руководством организации.

Если руководство организации вносит изменения в отчет­ность, аудитору следует предоставить руководству новое ауди­торское заключение по измененной бухгалтерской отчетности. Новое заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Если руководство организации не вносит, изменений в отчет­ность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, следует выразить мнение с оговоркой или отрицатель­ное мнение.

Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности. После предоставления пользователям бухгалтерской отчетности ауди­тор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтер­ской) отчетности.

Если после предоставления пользователям отчетности ауди­тору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, ему следует рас­смотреть вопрос о необходимости пересмотра отчетности, обсу­дить это с руководством организации.

Если руководство организации пересматривает отчетность, аудитору следует проверить предпринятые действия по инфор­мированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее представленную финансовую (бухгалтерскую) отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и предоставить новое за­ключение по пересмотренной отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, при­влекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются ос­нования для пересмотра ранее представленной отчетности и ау­диторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты утверждения пересмотрен­ной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если руководство организации не предпринимает мер по ин­формированию пользователей отчетности и не пересматривает отчетность, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняет­ся руководство аудируемого лица, о том, что аудитор самостоя­тельно предпримет меры для того, чтобы третьи лица не полага­лись на аудиторское заключение. Предпринятые меры будут зави­сеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству.

Вопросы для самоконтроля

1. Что понимают под аудиторским заключением по финансовой (бухгалтерской) отчетности?

2. Какие сведения отражаются во вводной части аудиторского заключения?

3. Обязательно ли в аудиторском заключении указывать его дату? Обоснуйте свою позицию.

4. Кто подписывает аудиторское заключение? Требуется ли в аудиторском заключении печать аудируемого лица?

5. Прилагается ли финансовая (бухгалтерская) отчетность к аудиторскому заключению?

6. Кому предоставляется аудиторское заключение?

7. О чем свидетельствует безоговорочно положительное ауди­торское заключение?

8. В каких случаях аудиторское заключение может быть моди­фицировано?

9. В какой части аудиторского заключения аудитор излагает при­чины выражения модифицированного аудиторского заключения?

10. О чем свидетельствует мнение аудитора с оговоркой?

11. О чем свидетельствует отказ аудитора от выражения мнения в аудиторском заключении?

12. О чем свидетельствует отрицательное мнение аудитора о дос­товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

13. Что понимают под заведомо ложным аудиторским заключением? Как можно установить факт составления заведомо ложного аудиторского заключения?

14. Какая ответственность предусмотрена Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» за составление заведомо ложного аудиторского заключения?

15. Какие действия должен предпринять аудитор, если ему после даты представления отчетности и после даты подписания аудиторского заключения становятся известны события, произошедшие после отчетной даты?

16. Кто несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения?

17. Как оформляются услуги, сопутствующие аудиту?