Понятие роль и способ расчета амортизационных отчислений

Содержание

2.Методы начисления амортизации, их сущность и характеристика. 8

2.1.Линейный метод. 8

2.2.Кумулятивный (ускоренный) метод. 10

2.3.Метод убывающей стоимости. 13

16

Заключение. 16

Список использованной литературы. 17

Введение. Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основного капитала на производимую продукцию или оказываемые услуги в целях накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала. Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок её начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задаётся скорость обесценивания, а через неё - скорость обновления основных фондов. Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет большое значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия. В каждом отчётном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учёту затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.

1.Амортизация и амортизационные отчисления: понятие, сущность, функции. Деятельность любого хозяйствующего субъекта невозможна без основных средств. Под основными средствами понимаются имеющие материально-вещественную форму активы организаций, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев. В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются, то есть теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. По мере износа их стоимость частями включается в издержки производства и обращения. Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ – это материальное изнашивание основного капитала, постепенная потеря его первоначальной качества и потребительской стоимости, физических, механических, химических и других свойств. Различные виды капитала изнашиваются в разные сроки. Величина физического износа капитала зависит от первоначального качества основных фондов, интенсивности и характера их эксплуатации и условий хранения. Чем выше нагрузка, тем быстрее он изнашивается. Таким образом, факторами физического износа основного капитала являются:

• степень нагрузки на основные фонды;

• качество средств труда;

• организация содержания и эксплуатация основных фондов;

• уровень агрессивности окружающей среды, в которой они функционируют;

• уровень квалификации рабочих и обслуживающего персонала;

• условия осуществления и уровень организации производственного персонала.

Многие из перечисленных факторов учесть трудно, поэтому на практике при определении возможного физического срока службы основных фондов принимаются во внимание наиболее важные из них. Например, для машин, оборудования, передаточных устройств и транспортных средств – количество смен работы в сутки; для зданий и сооружений – агрессивность внешней среды. При этом также учитываются экономически целесообразные сроки службы. Для оценки степени физического износа капитала применяются стоимостной, экспертный и нормативный методы. Стоимостный метод основан на определении соотношения затрат на воспроизводство основного капитала к восстановительной его стоимости. Экспертный метод основан на оценке экспертами фактического технического состояния объекта. Нормативный метод базируется на сравнении фактического и нормативного сроков эксплуатации соответствующих объектов. Под моральным износом основного капитала понимается уменьшение его стоимости до окончания срока службы вследствие снижения затрат на его воспроизводство по мере того, как новые виды капитала начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным в результате их низкой производительности и более высокой стоимости. Различают две формы морального износа основного капитала. Первая характеризуется уменьшением стоимости воспроизводства средств труда. В этом случае машины той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Вторая форма морального износа связана с производством более новых, более совершенных средств труда, применение которых обеспечивает прирост экономического эффекта капитала. Факторами морального износа основного капитала являются:

• научно-технический прогресс;

• применение на родственных предприятиях более производительных машин и оборудования;

• особенности и масштабы производства;

• снижение стоимости воспроизводства основного капитала.

Моральный износ основного капитала бывает полным и частичным. Потери от полного морального износа устраняются только заменой устаревших машин и оборудования новыми, более совершенными и экономически выгодными. Потери от частичного морального износа могут быть устранены в результате модернизации и реконструкции устаревших видов основных фондов, т.е. технического обновления.

Использование морально устаревших средств труда вплоть до их полного физического износа тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции. Сертифицированная продукция предполагает наличие сертифицированной современной технологии ее производства. Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости производить накопление для возмещения износа основного капитала и его воспроизводства. Это осуществляется посредством амортизации. Для возмещения износа основных средств их стоимость посредством амортизации включается в затраты на производство продукции. Амортизация – это постепенное перенесение его первоначальной стоимости по мере физического и морального износа на стоимость изготовляемой продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части капитала, называются амортизационными. Цель амортизации - возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства. Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства. Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми актами или комиссией предприятия прогнозируемый период времени безаварийного функционирования отдельных объектов основных средств. Срок полезного использования – период времени, на протяжении которого предприятие предполагает использовать актив, или количество единиц результатов производственной деятельности, которое предприятие ожидает получить от использования актива за этот период. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником исходя из:

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен работы, коэффициента загрузки), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

• морального износа в результате удешевления стоимость или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

• нормативно-правовых и других ограничений в использовании объекта (например, срока лизинга).

Наибольший срок полезного использования выбирается организацией по своему усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неновой неконкурентоспособной и по другим причинам с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования принимается организацией по своему усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства. Норма амортизации – доля ( в процентах) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в себестоимость производимой продукции на протяжении срока полезного использования в соответствии с определенными способами и методами начисления амортизации. С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ имущество, подлежащее амортизации, объединяется в четыре категории.

Объектами начисления амортизации являются:

• Здания, сооружения и их структурные компоненты. Норма амортизации — 5%, для малых предприятий — 6%;

• Легковой автотранспорт, легковой грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных; Норма амортизации — 25%, для малых предприятий — 30%.

• Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в категории I и II. Нормы амортизации — 15%, для малых предприятий — 18%;

• Нематериальные активы. Нормы амортизации зависят от срока их службы, а если он не известен, они составляют 10%.

Объектами начисления амортизации не являются:

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

• здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства;

• библиотечные фонды;

Являясь частью совокупности фондов предприятия, основные производственные фонды совершают свой собственный кругооборот, обеспечивая тем самым возможность возобновления производственных функций с учетом требований рынка и необходимости совершенствования технологических процессов. Такой кругооборот включает четыре стадии: учет и начисление износа, процесс погашения стоимости основных средств, аккумулирование средств, капитальные вложения с целью физической замены устаревших и выработавших свой ресурс основных фондов. Выбытие основных фондов и замена их новыми свидетельствуют о завершении кругооборота, истечении срока полезного использования и наступлении первой стадии нового кругооборота.

Процесс амортизации включает в себя:

• Списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала.

• Включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации.

• Зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.

2.Методы начисления амортизации, их сущность и характеристика.

2.1.Линейный метод.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100 % ,

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример:

В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составит (1/72)100 % = 1,39 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рубля (60000 рублей х 1,39 %). Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации - его простота. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Недостатком этого метода являются:

• заведомо фиксированная неизменная величина амортизационного периода;

• недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного и оборотного капитала;

• возможность недоамоpтизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

• недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

2.2.Кумулятивный (ускоренный) метод.

Кумулятивный метод начисления амортизации – это метод ,согласно которому годовая сумма амортизации определяется кaк произведениe амортизируемой стоимости и кумулятивного коеффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитываетcя делением количества лет, которыe остаются дo конца срока полезного использования oбъектa основных средств, нa сумму числа лет егo полезного использования. Постепенная утрата потребительских свойств оборудования экономически оправдывает ускоренный метод амортизации, когда в первые годы эксплуатации списывается большая часть его стоимости, т.е. в период обеспечения максимальной отдачи технико-производственных возможностей по сравнению с более поздним возрастным периодом. В этом случае срок службы оборудования рассчитывается в условных (приведенных) годах по сумме числа лет амортизационного периода, которая может быть определена по формуле:

где Tн — нормативный срок службы или амортизационный

период;

Ti — порядковый год срока службы (i = 1, 2, 3, ..., Tн).

Норма амортизации при ускоренном методе рассчитывается по формуле:

Пример:

Предприятие приобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 125 000 р., ликвидационную стоимость, — 5000р. Срок полезного использования автомобиля — пять лет. Вычислите сумму амортизации, используя кумулятивный метод, зa каждый год полезного использования:

Решение:

1) = 5(5 + 1)/2= 15

2) =( 1/15 )(5+1-1)100%=1/3

Это норма амортизации для первого года. Сумма амортизационных начислений за первый год будет равна:

3)(125000-5000)1/3= 40000р

Аналогично рассчитываем сумму амортизации для оставшихся лет:

4) 120000(1/15)(5+1-2)=32000р

5) 120000(1/15)(5+1-3)=24000р

6) 120000(1/15)(5+1-4)=16000р

7) 120000(1/15)(5+1-5)=8000р

Данный метод шиpоко используется в отpаслях с высокими темпами моpального износа. Он выгоден для капиталистического способа пpоизводства, так как в случаях, когда основной капитал используется за пpеделами ноpмативного сpока службы, произ- водитель платит налог в pазмеpе ноpмы амоpтизации, пpиходящейся на последний год. Для ускоpенного метода пpи Тн = 10 лет На = 1,8%, для пpопоpционального метода На = 10%. В пpомышленности метод ускоpенной амоpтизации могут применять малые пpедпpиятия. Им pазpешено списывать до 50% пеpвоначальной стоимости активной части основного капитала со сpоком службы более 3 лет. В течение амоpтизационного пеpиода ноpма может увеличиваться, но не более чем в 2 pаза. Однако в РФ при применении метода ускоренной амортизации возникают проблемы. В соответствии с действующим Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве метод ускоренной амортизации используется лишь для машин, оборудования и других элементов активной части основных производственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Второе ограничение заключается в том, что метод ускоренной амортизации может применяться для той части основных фондов, которые используются для увеличения выпуска определенной номенклатуры товаров (средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов, оборудования и т.п.). Кроме того, вопрос об использовании метода ускоренной амортизации должен быть согласован с Минэкономразвития России и Минфином России.