2.2. Организация учета амортизации основных средств на предприятии

В зависимости от выполняемой роли в производственном процессе и натурально-вещественных признаков основные производственные фонды в ООО Логистический центр «Премьер-Транс» подразделяются в соответствии с типовой классификацией на ряд групп.

Сделаем анализ основных производственных фондов ООО Логистический центр «Премьер-Транс» и определим объем, структуру и удельный вес основных производственных фондов предприятия в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Состав и структура основных фондов ООО Логистический центр «Премьер-Транс»

Показатели	2012 г.		2013 г.		Изменения ( +, -)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %
Здания	3694,56	13,1	3694,56	9	-	- 4,1
Сооружения	2155,16	7,6	3103,16	7,6	+948	-
Машины и оборудование	8493,27	37,6	10173,27	24,9	+1680	-12,7
Транспортные средства	12746,23	45,3	21648,23	52,9	+8902	+7,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	1071,78	3,8	2298,78	5,6	+1227	+1.8
Итого	28161	100	40918	100	12757	-
в том числе
Активная часть основных средств	22311,28	82%	34210,28	86,68%	11899	+4,68
Пассивная часть основных средств	2519,7	37,48%	6797,7	26,24%	4278	-35,28

На основании данных таблицы 2.2 рассчитаем среднегодовую стоимость основных производственных средств, а также среднегодовую стоимость активной части основных средств ООО Логистический центр «Премьер-Транс» за 2012 – 2013 гг. по формуле:

	(2.3.)

Среднегодовая стоимость ОПФ2012 =(30890+28161)/2 =29526 тыс.р.

Среднегодовая стоимость ОПФ2013 =(28161+40918)/2 =34540 тыс.р.

Среднегодовая стоимость акт.ч. ОПФ2012 = (25040,28+22311,28)/2 = 23675,78 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость акт.ч. ОПФ2013 = (22311,28+34210,28)/2 = 28215,78 тыс.руб.

Для наглядности представим структуру основных производственных фондов ООО Логистический центр «Премьер-Транс» в динамике за 2012-2013 годы на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. Структура основных производственных фондов ООО Логистический центр «Премьер-Транс» в динамике за 2012-2013 годы

Проанализировав таблицы 2.5 и рисунок 2.2, можно сделать вывод, что в структуре основных производственных фондов ООО Логистический центр «Премьер- Транс» произошли следующие изменения:

1. Значительно увеличилась доля транспортных средств более чем на 10% (с 41,40%

до 52,9%) и производственного инвентаря в общей стоимости производственных фондов, это произошла за счет покупки новых транспортных средств. Вследствие такого увеличения снизились доли и всех остальных групп основных средств (за исключением сооружений, их доля осталась прежней), так, например, доля зданий снизилась на 4.1%, а доля машин и оборудования снизилась на 12.7%.

2. В исследуемом периоде наблюдается стабильная тенденция преобладания

удельного веса активной части основных средств (к активной части относятся машины и оборудование, транспортные средства) – более 80%. Соотношение пассивной и активной части основных средств производственного назначения соответствует норме.

Поскольку активная часть ОПФ непосредственно участвует в процессе производства, то ее значительная доля в составе основных средств рассматривается как положительная оценка, способствующая росту фондоотдачи основных средств и объемов производства.

3. Однако стоимость всех категорий основных средств в ООО Логистический центр

«Премьер-Транс» на конец 2013 года возросла на 12757 тыс. руб., а именно:

- стоимость сооружений увеличилась на 948 и составила 3103,16 тыс. руб.;

- стоимость машин и оборудования на конец 2013 г. составила 10173,27 тыс. руб., что на 1680 тыс. руб. больше чем в 2012 г.

- по группе машины и оборудование наблюдается самое заметное списание (выбытие) основных средств, это связано с износом оборудования

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО Логистический центр «Премьер- Транс» увеличивает свои производственные фонды, что говорит о благополучном стабильном финансовом состоянии предприятия, увеличении его производственной мощности и в конечном итоге увеличению выручки и прибыли.

В соответствие с Учетной политикой ООО Логистический центр «Премьер-Транс» в составе основных средств учтены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, другие объекты и земельные участки со сроком службы более 12 месяцев, используемые при организации грузоперевозок, в вспомогательных (сопутствующих) видах деятельности, либо для управленческих нужд ООО Логистический центр «Премьер-Транс» и способные приносить экономические выгоды.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение (сооружение). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам, исчисленным исходя из принятых сроков полезного использования, определенных в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

Амортизация не начисляется по:

·  земельным участкам;

·  объектам внешнего благоустройства;

·  полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса;

Имущество с первоначальной стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу учитывается в составе материально-производственных запасов и списываются на себестоимость по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Затраты на проведение всех видов ремонта включены в расходы по обычным видам деятельности отчетного периода. Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется по мере осуществления ремонта. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

В отчетности основные средства отражены по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

Доходы и потери от выбытия основных средств отражены в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов.

Доходных вложений в материальные ценности Общество не имеет. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений опреде­ляется:

• при линейном способе амортизации исходя из первоначальной

стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Годовую норму рассчитывают по формуле:

100%	= Годовая норма амортизационных отчислений (в %)	(1.1.)
Срок полезного использования ОС (в годах)

ООО Логистический центр «Премьер-Транс» приобрело погрузочное оборудования, стоимость которого 260 000 рублей. В соответствии с Общероссийской классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Госстандарта России от 26 дек.1994 №359 (в ред. от 14.04.1998) объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа ме­сяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на­чинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия это­го объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа ме­сяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Учет амортизации основных средств в ООО Логистический центр «Премьер-Транс» ведут на пассивном, сальдовом, регулирующим счете 02 «Амортизация основных средств».

Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов ОС предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по дебету – суммы начисленной амортизации за отчетный период

Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:

02.1 – «Амортизация собственных основных средств»;

02.2 – «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

В учете амортизации в ООО Логистический центр «Премьер-Транс» делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения:

Дт счета 20 «Основное производство»;

Дт счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кт счета 02 «Амортизация основных средств».

2) Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой:

Дт счета 02 «Амортизация основных средств».

Кт счета 01 «Основные средства».

При начислении прибыли сумма амортизационных отчислений в составе расходов вычитается из доходов и уменьшает сумму прибыли, так как прибыль – объект налогообложения, налоговые органы проверяют правильность начисления амортизации.

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.