Решение:

Используя данные, приведенные в таблице, произведем необходимые расчеты с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль:

……………… руб. × 20% = …………… руб.

Постоянное налоговое обязательство: ……… руб. × 20% =…………руб.

Отложенный налоговый актив: …………… руб. × 20% =………….руб.

Отложенное налоговое обязательство: ………… руб. × 20% =………руб.

Текущий налог на прибыль:

…………… руб. + ……… руб. + ………руб. – ………руб. = …………руб.

На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие проводки:

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую- щие счета		Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражена сумма представительских расходов
Начислена амортизация основных средств
Начислен доход в виде дивидендов от долевого участия
Отражена сумма налога на прибыль, исчисленного на основании данных бухгалтерского учета (……………… руб. × 20%)

При этом в аналитическом учете необходимо отразить все разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую- щие счета		Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Отражена сумма постоянной разницы
Отражена сумма вычитаемой временной разницы
Отражена сумма налогооблагаемой временной разницы

При этом общее сальдо по каждому из приведенных выше счетов (в совокупности по всем соответствующим субсчетам) не изменяется. Если вы не хотите делать проводок по субсчетам, можно просто выделить сумму соответствующих расхождений в аналитических учетных регистрах, например, ввести в соответствующий регистр (по начислению амортизации, по учету затрат и т. п.) дополнительную строку, или графу

«Суммы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль», или «Вычитаемые временные разницы», «Амортизация, не учитываемая для целей налогообложения в текущем отчетном периоде» и т. д.

Таблица 4

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирую- щие счета		Сумма, рублей
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
На сумму постоянного налогового обязательства, возникшего в результате появления постоянной разницы, делается проводка:
Отражена сумма постоянного налогового обязательства (…………… руб. × 20%)
На сумму отложенного налогового актива, возникшего в результате появления вычитаемой временной разницы, делается проводка:
Отражена сумма отложенного налогового актива (……………… руб. × 20%)
На сумму отложенного налогового обязательства, возникшего в результате появления налогооблагаемой временной разницы, делается проводка:
Отражена сумма отложенного налогового актива (……………… руб. × 20%)

Таким образом, размер текущего налога на прибыль (сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет) отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит …………… руб. (………… руб. + ……… руб. + ………руб. – ……… руб.).

Для проверки правильности исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки приведены в таблице 4.

Таблица 4

1	2	3
1.	Прибыль согласно Отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)
2.	Увеличивается на
	В том числе: - представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством
	- величину амортизационных отчислений, отнесенную к возмещению, превышающую принятые в целях налогообложения суммы (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)
3.	Уменьшается на
	В том числе: На сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
4.	Итого налогооблагаемая прибыль

Текущий налог на прибыль ……………руб. × 20% = ……………руб.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Исходная информация:

- выручка от реализации товаров за 1 квартал составила 590000 руб., в т.ч. НДС;

- себестоимость реализованных товаров – 300000 руб;

- транспортные расходы на реализованные товары – 5000 руб;

- издержки обращения (за исключением транспортных расходов) по данным бухгалтерского учета составили – 23000 руб., в т.ч. амортизация торгового оборудования – 3000 (в налоговом учете 5000 руб.);

- выявлена недостача товаров в размере 6000 руб. (Стоимость товаров по данным налогового учета 6000 руб.). Виновное лицо не обнаружено, в милицию организация не обращалась;

- выручка от продажи оборудования на сумму 354000 руб., включая НДС (Справочно: нормативный срок полезного использования оборудования– 100 мес., фактический срок полезного использования – 20 мес.);

-остаточная стоимость проданного оборудования – 320000 руб.;

-штраф по результатам налоговой проверки – 10000 руб.;

-отчисления в резерв по сомнительным долгам – 30000 руб.

Регистр-расчет для обобщения информации о постоянных и временных разницах

Наименование показателя	Сумма, признаваемая		Постоянные разницы	Временые разницы
	В бухгалтерском учете	В налоговом учете		Вычитаемые	Налого- облагаемые

ООО «Альфа» 25 марта приобрело материальные ценности по договору купли-продажи на сумму 44 250 руб., в том числе НДС – 6 750 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена в срок не позднее трех дней со дня получения продукции. В случае нарушения срока оплаты начисляется пеня в размере 0,1% от суммы задолженности за каждый день просрочки. В связи с временными финансовыми трудностями по состоянию на 30 апреля задолженность продавцу погашена не была.