Налоговый учет

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Внереализационный доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 1 ст. 271 НК РФ). При налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов могут быть учтены только безнадежные долги (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Датой признания расходов от списания безнадежного долга для целей налогообложения прибыли будет являться дата истечения срока исковой давности (письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475). В уменьшение налогооблагаемой прибыли безнадежная дебиторская задолженность списывается с учетом НДС, так как пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит специальной оговорки в отношении того, что сумма долга принимается без учета НДС. Таким образом, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС. Это мнение основано на определении КС РФ от 12.05.2005 N 167-О и подтверждается письмами Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, УФНС России по г. Москве от 05.06.2007 N 20-12/052920. В отношении списания кредиторской задолженности иностранной организации отметим следующее. Пунктом 2 ст. 161 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом согласно абзацу 2 п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (письма Минфина России от 26.04.2006 N 03-08-05, УФНС РФ по Московской области от 01.11.2006 N 21-26-И/1342. Аналогичные требования предъявляются и по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 310 НК РФ) при условии, что доход иностранной организации относится к доходам, поименованным в п. 1 ст. 309 НК РФ. Таким образом, каких-либо особенностей в отношении списания кредиторской задолженности, образовавшейся перед иностранным контрагентом, не существует. Указанная задолженность подлежит списанию в состав внереализационных доходов в полном объеме на общих основаниях по истечении срока исковой давности.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания являются прочими расходами. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о прочих расходах предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие расходы". Задолженность после списания ее в расходы в течение 5 лет отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами. Согласно Плану счетов для обобщения информации о прочих доходах предусмотрен счет 91, субсчет "Прочие доходы". Суммы кредиторской задолженности отражаются на дату оформления приказа руководителя об их списании. Списание дебиторской и кредиторской задолженности можно отразить в учете следующими проводками: Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 - включена в состав прочих расходов просроченная дебиторская задолженность; Дебет 007 - списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете; Дебет 60 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - включена в состав прочих доходов просроченная кредиторская задолженность.