1.3. Содержание бухгалтерской отчетности

В последнее время уделяется все больше внимания к составу и содержанию бухгалтерской отчетности, действующей на территории Российской Федерации. Главной претензией к составляемой многими организациями бухгалтерской отчетности, по мнению заинтересованных внешних пользователей, является недостаточная информационная насыщенность определенными показателями и данными.

Содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий. Теория и практика бухгалтерской отчетности выделяют следующие основные понятия: система учетных показателей; хозяйственная деятельность; коммерческая организация; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязательность формирования. [9, с.18]

 Система учетных показателей по существу и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. При этом формы отчетности, содержащие эти показатели, должны быть взаимосвязаны между собой на логической и математической основе. В современных условиях базовая система показателей бухгалтерской отчетности определяется соответствующими нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Хозяйственная деятельность коммерческой организации – это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеоборотных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению. Признаки хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, определены ст. 48-50 первой части Гражданского кодекса Российской Федерации.

Период информационного охвата – временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом. В связи с этим нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности установлено идентичное понятие отчетного года.

Данные бухгалтерского учета – показатели счетов Главной книги и данные регистров аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности. Порядок такой группировки нормативным регулированием не регламентируется. Однако сама система базовых показателей, обязательных для отражения в бухгалтерской отчетности, диктует единые подходы к их формированию в бухгалтерском учете.

Обязательность формирования заключается в том, что бухгалтерская отчетность должна быть представлена в обязательном порядке управлением организации государственным органам, ее собственникам и иным пользователям. Необходимость осуществления этого регламентируется на законодательном уровне.

Рассмотренные понятия имеют дальнейшее развитие, определяющее содержание бухгалтерской отчетности. Так, понятие системы показателей находит выражение в детализированном перечне форм бухгалтерской отчетности и в структуре их представления. В свою очередь, понятие хозяйственной деятельности коммерческой организации порождает необходимость отражения в отчетности качественных параметров этой деятельности, организационно-правовой структуры организации и информации о ее собственниках. Период информационного охвата предопределяет понятие отчетного периода и т. д. Данные бухгалтерского учета должны не только представить всю необходимую информацию для отчетности, но и обеспечить охват с начала отчетного периода, т. е. в тех случаях, когда это необходимо, показатели отчетности формируются накопительным способом. И, наконец, обязательность формирования отчетности предусматривает типовую процедуру представления, утверждения отчетности и определение сроков такой процедуры.

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) стала первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. Данное Положение утвердило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по закону Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Для кредитных организаций состав бухгалтерской отчетности устанавливается отдельными указаниями ЦБ РФ, а для бюджетных учреждений – приказами Минфина РФ.

ПБУ 4/99 не применяется при формировании:

• отчетности, разрабатываемой организациями для внутренних целей;

• отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организацией в соответствии с ее требованиями;

• (при составлении) отчетной информации с иными специальными целями, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование рассматриваемого Положения.

Данное указание связано с наличием в организации нескольких видов составляемой отчетности (информации): для внутренних нужд (внутрипроизводственная отчетность), предоставления органам государственной статистики (формы государственного статистического наблюдения), кредитной организации (информация, для осуществления работы банка с организацией) и другим органам в соответствии с законодательством РФ или заключенными договорами.

Объем отчетности различается у предприятий в зависимости от их организационной формы и сферы деятельности (коммерческие предприятия, общественные организации, кредитные организации, бюджетные учреждения).

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных, а также общественных организаций (состав бухгалтерской отчетности определен ст. 30 Положения по ведению бухгалтерского учета, ст.13 закона «О бухгалтерском учете», ст. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации) состоит из:

а) бухгалтерского баланса (ф. №1);

б) отчета о прибылях и убытках (ф.№2);

в) отчета об изменениях капитала (ф.№3),

г) отчета о движении денежных средств (ф.№4),

д) приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

е) аудиторского заключения, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

ж) пояснительной записки.

Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств рассматриваются как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Включение в состав бухгалтерской отчетности аудиторского заключения многие специалисты считают некорректным, поскольку получается, что последнее должно содержать мнение, в том числе о самом себе.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом сначала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности, представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций в зависимости от объемов деятельности возможен упрощенный вариант формирования данной отчетности, при составлении которого в его состав не входит ряд форм: отчет об изменениях капитала (ф.№3), отчет о движении денежных средств (ф.№4), приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Целесообразно в формы бухгалтерской отчетности малых предприятий включать «Отчет о движении денежных средств» ф.№4, т.к. это позволит менеджерам и кредиторам отслеживать движение потоков и проводить анализ поступления и расходования денежных средств организации.

В целом в России регулирование правил учета и отчетности малых предприятий пошло по тому же пути, что и в ряде зарубежных стран, сосредоточившись на получении налоговой информации и упрощении форм отчетности.

Кредитные организации представляют в Банк России отчетность в виде установленных Банком России отчетных документов (форм отчетности), которые подписываются лицами, ответственными за представление сведений (если документ составлен на бумажном носителе), или содержат код аутентификации электронного сообщения (если документ составлен в электронном виде), используемый для контроля целостности и подтверждения подлинности электронного сообщения. Конкретные средства аутентификации, обеспечивающие создание и проверку кодов аутентификации электронных сообщений, и правила их использования определяются Банком России и кредитной организацией.

К лицам, подписывающим формы отчетности, относятся:

руководитель кредитной организации либо его заместитель, уполномоченный подписывать отчетность;

главный бухгалтер либо другое должностное лицо, его замещающее, в случае, если подпись главного бухгалтера предусмотрена в форме отчетности;

другие лица, подписи которых предусмотрены в форме отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России.

Кредитные организации обязаны составлять и представлять в Банк России отчетность в соответствии с "Перечнем форм отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой в Центральный банк Российской Федерации", установленным Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания Банка России от 17 февраля 2006 года N 1660-У), а также давать разъяснения по полученной от них информации на основании запросов Банка России и территориальных учреждений Банка России. Отчетность (а это более 70 форм!) представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за деятельностью кредитных организаций (если иное не предусмотрено порядком составления и представления отчетности). По периодичности составления она подразделяется на суточную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую и годовую.

Публикуемая отчетность кредитных организаций состоит из следующих форм:

а) бухгалтерский баланс (код формы 0409806);

б) отчет о прибылях и убытках (код формы 0409807);

в) отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (код формы 0409808).

Годовой бухгалтерский отчет страховых организаций (страховщиков) содержит следующие типовые формы, разрабатываемые службой России по надзору за страховой деятельностью:

а) баланс страховой организации (форма №1 –страховщик);

б) отчет о прибылях и убытках страховой организации (форма №2-страховщик);

в) отчет об изменениях капитала страховой организации (форма №3-страховщик);

г) отчет о движении денежных средств страховой организации (форма №4-страховщик);

д) приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма №5-страховщик).

В целях надзора в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы страховщики дополнительно представляют также другие формы отчетности, перечень которых содержится в приложении 4 Приказа Минфина РФ от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». К ним, в частности, относятся:

- отчет о платежеспособности страховой организации (форма № 6-страховщик);

- отчет о размещении страховых резервов (форма № 7-страховщик);

- отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховщик) и другие.

К годовой бухгалтерской отчетности страховщика прилагается аудиторское заключение в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности».

Бюджетные учреждения составляют и представляют отчетность в составе и порядке, определяемом Минфином России. В настоящее время такие состав и порядок определены «Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью», утвержденной приказом Минфина России от 15 июня 2000г. №54н.

На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, обязательно наличие следующих данных:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации (приводится полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- присвоенный в установленном порядке налоговыми органами идентификационный код налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст.);

- организационно-правовая форма (форма собственности) согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата утверждения согласно уставным документам для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки (принятия) (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

В общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.