8.4. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках

Кроме рассмотренных показателей, а так же показателей, предусмотренных ПБУ 4/99, в пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

- их перечень (полное наименование), место государственной регистрации и/или место веления хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем или зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

- стоимостная оценка влияния на финансовое положение Группы и финансовые показатели ее деятельности, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ. По зависимым обществам, кроме того, должна быть указана величина их уставного капитала.

В заключение отметим, что Группа может не составлять бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

• Группа обеспечивает достоверность сводной бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.

Методология составления СБО в России находится на стадии формирования, следует ожидать изменений и дополнений существующей методики составления консолидированной бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой консолидированная бухгалтерская отчетность?

2. В чем заключается идея консолидации?

3. Укажите причины, вызвавшие распространение консолидированной отчетности.

4. Когда и кем была составлена первая консолидированная отчетность?

5. Какими нормативными актами регулируется консолидирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации?

6. Что представляет собой сводная бухгалтерская отчетность?

7. Каков состав сводной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации?

8. Дайте определения понятиям: группа взаимосвязанных организаций, головная организация, дочернее общество, зависимое общество.

9. В чем заключаются особенности объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность?

10. Какие данные о дочерних и зависимых обществах раскрываются в Пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках

Тесты для самопроверки

8.1 Целью консолидации отчетности является:

а) выявление налогооблагаемой прибыли группы взаимосвязанных предприятий;

б) выявление результатов деятельности группы взаимосвязанных предприятий;

в) выявление взаимных требований и обязательств группы взаимосвязанных предприятий;

г) оценка имущества группы взаимосвязанных предприятий.

2. Сводная бухгалтерская отчетность может не составляться в случае, когда:

а) в группу взаимосвязанных организаций включаются помимо головного только зависимые общества;

б) в группу взаимосвязанных организаций включаются помимо головного только дочерние общества;

в) принято соответствующее решение руководством головной организации;

г) принято соответствующее решение инвесторами группы.

8.3. Что включается в состав сводной консолидированной бухгалтерской отчетности?

а) сводный бухгалтерский баланс и сводный отчет о прибылях и убытках;

б) сводный бухгалтерский баланс, сводный отчет о прибылях и убытках и пояснения к ним;

в) сводный бухгалтерский баланс, сводный отчет о прибылях и убытках, пояснения к ним, аудиторское заключение;

г) пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках, аудиторское заключение.

4. При составлении консолидированной отчетности в случае, когда учетная политика дочерней компании отличается от учетной политики головной организации:

а) в финансовом отчете дочерней компании делаются поправки;

б) отчетность таких дочерних компаний предоставляется отдельно;

в) в финансовом отчете головной компании делаются поправки;

г) а) или в).

4. Какие показатели при консолидации отчетности дочерних обществ и головной организации исключаются из бухгалтерского баланса головной организации?

а) дивиденды уплаченные;

б) дивиденды полученные;

в) дебиторская задолженность дочерних обществ;

г) кредиторская задолженность головной организации дочерним обществам;

д) прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами;

е) прибыль (убыток) от операций со сторонними обществами;

ж) а, г, е;

з) б, в, д.

4. Что означает показатель доли меньшинства в сводном бухгалтерском балансе?

а) величину уставного капитала дочернего общества, принадлежащего головной организации;

б) величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации;

в) величину финансового результата дочернего общества, в части принадлежащей головной организации;

г) величину финансового результата дочернего общества, в части, не принадлежащей головной организации.

4. Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50% и менее, то для составления сводного бухгалтерского баланса необходимо:

а) суммировать показатели бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества;

б) из бухгалтерского баланса дочернего общества исключить соответствующую часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности группы;

в) выделить расчетный показатель, отражающий долю меньшинства в уставном капитале общества;

г) выделить расчетный показатель, отражающий долю меньшинства в финансовых результатах общества.

4. Если доля головной организации в уставном капитале дочерних обществ составляет 100%, то показатели их балансов:

а) суммируются;

б) суммируются после исключения некоторых показателей внутри группы предприятий;

в) суммируются без выделения доли меньшинства в капитале;

г) суммируются, но выделяется доля меньшинства в финансовых результатах.

4. В сводную консолидированную бухгалтерскую отчетность по зависимому обществу включается следующий показатель:

а) оценка участия головной организации;

б) доля меньшинства в капитале общества;

в) доля меньшинства в финансовых результатах общества;

г) доля головной организации в убытках зависимого общества.

4. Данные о зависимых обществах включаются в сводную консолидированную бухгалтерскую отчетность, если:

а) головная организация имеет более 20% голосующих акций;

б) головная организация имеет более 30% голосующих акций;

в) головная организация имеет более 40% голосующих акций;

г) головная организация имеет более 50% голосующих акций.

4. Показатель, который в сводном отчете о прибылях и убытках отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащего головной организации, называется:

а) доля меньшинства в финансовых результатах;

в) доля большинства в финансовых результатах;

г) доля дочернего общества;

д) контрольный пакет акций.

8.12. Определите, чему равна оценка участия головной организации в зависимом обществе, если фактические затраты головной организации в зависимое общество составляют 100 ден. ед., доля головной организации в уставном капитале зависимого общества – 25%. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила за первый год вложений 50 ден. ед., за третий год вложений – 20 ден. ед. Нераспределенный убыток зависимого общества за второй год – 30 ден. ед.

а) 10 ден. ед.;

б) 100 ден. ед.;

в) 110 ден. ед.;

г) 1000 ден. ед.

13. Будут ли включаться данные о зависимом обществе в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если оценка участия головной организации составляет 40 ден. ед., а доля головной организации в убытках за отчетный период 10 ден. ед.?

а) да;

б) нет;

в) невозможно определить.

13. Укажите, что не раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках:

а) перечень дочерних и зависимых обществ;

б) место государственной регистрации предприятий и место осуществления хозяйственной деятельности;

в) данные об объемах реализации дочерних и зависимых обществ;

г) доля голосующих акций, принадлежащих головной организации.

13. Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным российским законодательством, если:

а) она составлена на основе МСФО;

б) группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности;

в) пояснительная записка содержит перечень применяемых требований и способов ведения бухгалтерского учета;

г) если пункты а), б) и в) выполняются одновременно.

Приложение 1

Приложение 1 (продолжение)

Приложение 2

Приложение 2 (продолжение)

Приложение 3

Утверждены

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

от 21 марта 2000 г. N 29н