8.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Правила включения данных о дочерних обществах в сводную бухгалтерскую отчетность

В СБО объединяются (путем построчного суммирования соответствующих данных) все активы и обязательства, доходы и расходы головной организации и ее дочерних обществ. Перед объединением проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы сводная бухгалтерская отчетность отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы только по операциям со сторонними организациями. (Таблица 40)

Таблица 40

Показатели, не включаемые в сводный бухгалтерский баланс

Показатели, исключаемые из баланса головной организации	Показатели, исключаемые из баланса дочерних обществ
1.1 Финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ	2.1 Уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации
1.2 Дебиторская задолженность дочерних обществ	2.2 Кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам
1.3 Кредиторская задолженность дочерним обществам (в том числе по дивидендам)	2.3 Дебиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам (в том числе по дивидендам)
1.4 Прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами	2.4 Прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами.
1.5 Дивиденды, выплачиваемые головной организацией дочерним обществам	2.5 Дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации

Если показатель стр. 1.1 не равен показателю стр. 2.1, то разность между ними отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ».

Если показатель стр. 1.1 больше показателя стр. 2.1, то разница между ними показывается в группе статей «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.

Если показатель стр. 1.1 меньше показателя стр. 2.1, то разница показывается между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1. выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг): между головной организацией и дочерними обществами; между дочерними обществами данной Группы;

2. затраты, приходящиеся на указанную выручку;

3. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной Группы;

4. финансовые результаты деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы.

Дальнейший порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО зависит от величины доли головной организации в общем количестве голосующих акций дочернего общества, являющегося акционерным, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества, являющегося обществом с ограниченной ответственностью.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%, то их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после вышеуказанного исключения, для составления СБО просто суммируется.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50% и менее, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключается следующие показатели:

- из бухгалтерского баланса дочернего общества исключается часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности Группы. Этот показатель определяется исходя из доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество равновелико (по 50%) принадлежит двум головным организациям, то показатели его активов и обязательств, подлежащие включению в СБО каждой головной организации делятся поровну;

- из отчета о прибылях и убытках дочернего общества исключается финансовый результат его деятельности в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы. Он определяется также исходя из доли головной организации в уставном капитале дочернего общества.

После этого для составления СБО показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества суммируются с показателями бухгалтерской отчетности головной организации, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет более 50%, но менее 100%, то при составлении СБО их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется отдельно доля меньшинства в капитале дочернего общества (ДМК) и в финансовых результатах дочернего общества (ДМФР).

Доля меньшинства в капитале дочернего общества определяется по формуле:

ДМК = К * ДДОУК : 100%, где

ДМК – доля меньшинства в капитале дочернего общества,

К – капитал дочернего общества,