7. Условные факты хозяйственной деятельности

Условными фактами хозяйственной деятельности (далее – УФХД) являются имеющие место по состоянию на отчетную дату факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем, с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Последствия УФХД но­сят вероятный (условный) характер и соответственно именуются условными активами, условными обязательствами, условными прибылями и условными убытками. Вследствие условного харак­тера указанных последствий они не подлежат безусловному при­знанию в бухгалтерском учете в момент возникновения соответ­ствующих УФХД. Если последствия УФХД (в силу своего характера или величины) являются значимыми с точки зрения их влияния на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то отсутствие информации о них в бухгалтерской отчетности может негативно сказаться на принимаемых заинтересованными пользователями отчетности экономических решениях. Поэтому существенные УФХД, точнее, их возможные последствия по состоянию на отчетную дату подлежат отражению бухгалтерской отчетности организации за отчетный период.

Оценка любого УФХД заключается в определении последствий его в денежном выражении. Во-первых, это необходимо для при­нятия решения о признании (непризнании) соответствующего УФХД существенным по критерию величины его последствий. Во-вторых, денежная оценка последствий УФХД нужна для того, чтобы отразить существенные УФХД в бухгалтерской отчетности организации, показатели которой приводятся в стоимостном измерении.

УФХД отражаются в бухгалтерской отчетности следующими спо­собами:

1) путем признания последствий условных фактов в бухгалтер­ском учете (записи на соответствующих счетах бухгалтерского учета), что приводит к корректировке (изменению) непосредст­венно показателей статей отчетности;

2) посредством раскрытия информации о таких последствиях в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В отношении разных УФХД могут применяться разные способы отражения. Выбор способа отражения конкретных УФХД в отчетности зависит от:

• характера порождаемых ими последствий (условное обязательство и/или условный убыток; условный актив и/или условная прибыль);

• степени вероятности наступления этих последствий;

• возможности достаточно обоснованной оценки последствий УФХД.

Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:

1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;

2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями пунктов 23 - 24 ПБУ 8/01.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности. По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.