Тема 6. Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

6.1. Назначение пояснительной записки

Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. Пояснительная записка позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. От достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о предприятии.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных, общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Также составлять сводную отчетность и пояснительную записку к ней необходимо, если у предприятия имеются дочерние и зависимые общества. Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете).

Если фирма в соответствии с законом об аудиторской деятельности обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме.

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Согласно ПБУ 4/99, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

- об изменениях учетной политики организации (ПБУ 1/98);

- об основных средствах (п.32 ПБУ 6/01);

- о нематериальных активах (п.31 ПБУ 14/2000);

- о материально-производственных запасах (п. 22-25 ПБУ 5/98);

- о займах и кредитах и затрат по их обслуживанию (п. 33 ПБУ 15/01);

- о финансовых вложениях (п.42 ПБУ 19/02);

- о расчетах по налогу на прибыль (п.25 ПБУ 18/02);

- об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 22 ПБУ 3/2000);

- об участии в совместной деятельности (п. 24 ПБУ 20/03);

- по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000);

- по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02);

- о доходах (п.17-21 ПБУ 9/99);

- о расходах (п.20-23 ПБУ 10/99);

- о событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98);

- об условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

- об информации о связанных сторонах (ПБУ 11/2008);

- о суммах государственной помощи (п.22 ПБУ 13/2000).

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представлять в разных формах — в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

Таким образом, в записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.