- •Оглавление
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике
- •Тема 2. Основы составления отчетности
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
- •Тема 1. Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике
- •Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •Пользователи бухгалтерской отчетности
- •1.2. Регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике.
- •Положения по бухгалтерскому учету и соответствующие международные стандарты
- •1.3. Содержание бухгалтерской отчетности
- •1.4. Особенности представления отчетности в экономически развитых странах
- •Тема 2. Основы составления отчетности
- •2.1. Цели, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, представляемой в отчетности
- •2.2. Элементы финансовой отчетности
- •2.3. Подготовительная работа по составлению отчетности
- •Реформация баланса по действующему плану счетов состоит из следующих этапов:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности
- •3.1. Роль и назначение бухгалтерских балансов
- •3.2. Виды и формы бухгалтерских балансов
- •Перечень основных и регулирующих к ним счетов
- •3.3. Требования, предъявляемые к балансу
- •3.4. Структура бухгалтерского баланса в России и международной практике
- •3.5. Формирование и содержание статей баланса
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •Тема 4. Отчет о прибылях и убытках
- •4.1. Структура и содержание Отчета о прибылях и убытках
- •4.2. Формирование статей формы Отчета о прибылях и убытках
- •Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
- •Раздел II «Прочие доходы и расходы»
- •Тема 5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •5.1. Отчет об изменениях капитала
- •Раздел I «Изменения капитала»
- •Раздел II «Резервы»
- •5.2. Отчет о движении денежных средств
- •Отчет о прибылях и убытках фирмы «yyy» за 20xXг.
- •Отчет о движении денежных средств фирмы «yyy» за 20xXг. (прямой метод составления)
- •5.3. Приложение к балансу
- •5.4. Отчет о целевом использовании полученных средств
- •Тема 6. Пояснительная записка как специфическая форма бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •6.1. Назначение пояснительной записки
- •6.2. Структура и содержание пояснительной записки
- •5. Информация о прекращаемой деятельности
- •6. События после отчетной даты
- •7. Условные факты хозяйственной деятельности
- •8. Связанные стороны
- •9. Государственная помощь и безвозмездное получение
- •3. Прочие расшифровки и комментарии.
- •Тема 7. Аудит бухгалтерской отчетности
- •7.1. Аудиторская деятельность и критерии обязательности аудита
- •7.2. Основные элементы аудиторского заключения
- •7.3. Виды аудиторского заключения
- •Тема 8. Консолидированная (сводная) бухгалтерская отчетность
- •8.1. Появление консолидированной отчетности и идея консолидации
- •8.2. Регулирование и принципы формирования сводной (консолидированной) отчетности в современном Российском законодательстве
- •8.3. Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •Показатели, не включаемые в сводный бухгалтерский баланс
- •Ддоук – доля других организаций в уставном капитале дочернего общества.
- •8.4. Пояснения к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках
- •Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию
- •I. Общие положения
- •II. Базовая прибыль (убыток) на акцию
- •III. Разводненная прибыль (убыток) на акцию
- •Список рекомендуемой литературы:
Тема 5. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
5.1. Отчет об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций – см. приложение 4.
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса сведениями о его движении в течение отчетного периода. В отчете постатейно показывают все виды капитала организации, его остатки на начало периода, поступление и использование в отчетном году, а также остатки на конец года. Капитал в отчете сгруппирован в следующие разделы: изменения капитала, резервы и справки.
Раздел I «Изменения капитала»
В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного периода всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, уменьшение количества акций, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов, отчисления в резервный фонд и др.)
Показатели, отражаемые в данном разделе, формируются на основании информации по следующим счетам: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уставный капитал коммерческой организации (складочный капитал товарищества; уставный фонд государственного или муниципального унитарного предприятия; паевой фонд потребительского или производственного кооператива) – наряду с резервным и добавочным капиталом относится к собственным источниками финансирования деятельности субъектов хозяйствования. Величина уставного капитала характеризует размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации (ГК РФ, ст.99)
Увеличение уставного капитала становится возможным при повышении номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Уменьшение становится возможным в случаях уменьшения количества или номинала акций, при реорганизации юридического лица. При отражении результатов реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.05.03г. № 44н. Все изменения должны быть внесены в учредительные документы. Остаток на конец года получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения.
Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.
Прирост добавочного капитала происходит в результате присоединения:
- суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;
- курсовых разниц, возникших в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте.
Уменьшение добавочного капитала может произойти при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.
Резервный капитал формируется в соответствии с законодательством РФ и создается за счет чистой прибыли организации для покрытия убытков, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций.
Так, в акционерных обществах резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Ставка ежегодных отчислений также регламентируется уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли (Закон «Об акционерных обществах», ст.35, п.1,2). Организации с иностранными инвестициями создают необходимые для своей деятельности резервные фонды в размере до 25% уставного капитала организации (Закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п.2.11).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) может отражаться в разделе «Капитал» двумя способами. При первом способе – как остаток нераспределенной прибыли за минусом отчислений в резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством РФ. При этом из остатка нераспределенной прибыли могут выделяться (в том числе) все виды фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами. При втором способе – фонды и резервы, образуемые в соответствии с учредительными документами, отражаются обособлено по соответствующим статьям раздела «Капитал». В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, а также сумм, направленных на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр.
При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов, нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы. (Таблица 20)
Таблица 20
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения
|
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему |
010 |
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря 200_ года, а в графе 7—их сумма |
200_г (предыдущий год) Изменения в учетной политике
|
011 |
Изменения, внесенные в учетную политику на 200_ год, которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и7 |
Результат от переоценки объектов основных средств |
012 |
В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83, а в графу 6—на счете 84 |
Остаток на 1 января предыдущего года
|
020 |
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 1 января предыдущего года, или сумма строк 010,011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 |
продолжение таблицы 20 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Остаток на 1 января предыдущего года
|
023 |
Заполняются только графы 4 и 7. Используются данные со счета 83. Эту строку заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте |
Чистая прибыль
|
025 |
Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за предыдущий отчетный год |
Отчисления в резервный фонд
|
030 |
Заполняются графы 5,6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 |
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций |
041 |
Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
- увеличения номинальной стоимости акций
|
042 |
Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
- реорганизации юридического лица
|
043 |
По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6 |
продолжение таблицы 20 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций
|
051 |
Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
-уменьшения количества акции
|
052 |
Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
- реорганизации юридического лица |
053 |
По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
200_ г. (отчетный год) Изменения в учетной политике
|
060 |
Изменения, внесенные в учетную политику на 200_ год и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7 |
Результат от переоценки объектов основных средств
|
061 |
В графу 4 заносятся суммы переоценок, учтенные на счете 83 (дооценка), а в графу 6 - на счете 84 (уценка) |
Остаток на 1 января отчетного года
|
062 |
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 1 января 200_ г. или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7 |
продолжение табл. 20 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Результат от пересчета иностранных валют
|
100 |
Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте |
Результат от пересчета иностранных валют
|
103 |
Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 200_ году перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте |
Чистая прибыль |
105 |
Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный год |
Дивиденды |
106 |
Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» |
Отчисления в резервный фонд |
110 |
Заполняются графы 5,6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82 |
продолжение табл. 20 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций |
121 |
Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций |
- увеличения номинальной стоимости акций |
122 |
Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций |
- реорганизации юридического лица |
123 |
По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма такого изменения указывается в графе 6 |
Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций |
131 |
Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
- уменьшения количества акций |
132 |
Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
- реорганизации юридического лица |
133 |
По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках |
окончание табл. 20 |
||
Строка отчета |
Код |
Методика заполнения |
Остаток на 31 декабря отчетного года |
140 |
Остатки по счетам 80,82,83 и 84 на 31 декабря отчетного года или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7 |