Раздел II «Прочие доходы и расходы»

Статья «Проценты к получению»

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

• от банка за средства, хранящиеся на счете;

• от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 060 нужно записать кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет второго порядка «Проценты к получению».

Статья «Проценты к уплате»

По строке 070 приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам:

По строке 070 нужно показать дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» субсчет второго порядка «Проценты к уплате».

Статья «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других предприятий. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

По строке 080 нужно отразить кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» субсчет второго порядка «Доходы от долевого участия в других организациях».

Статья «Прочие доходы»

По строке 090 показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99. К ним относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По строке 090 нужно показать кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Статья «Прочие расходы»

По строке 100 указывается сумма прочих расходов, которые перечислены в пункте 11 ПБУ 10/99. К ним относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 Положения 10/99);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По строке 100 нужно показать дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». (Таблица 18)

Таблица 18

Заполнение раздела II «Прочие доходы и расходы» формы №2
Строка Отчета	Код	Методика заполнения
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие доходы	090	Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС

Корректировка бухгалтерской прибыли

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 показывается финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Он определяется на основании данных Отчета о прибылях и убытках: Строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100 + строка 120 – строка 130.

Статья «Отложенные налоговые активы»

По строке 141 показывается сальдо счета 09

Статья «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 142 показывается сальдо счета 77

Статья «Текущий налог на прибыль»

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

По строке 150 нужно записать дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытка» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафным санкциям».

Статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По строке 190 приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности предприятия. Расчет делается на основании данных Отчета о прибылях и убытках. При этом используется формула: Строка 140(+/-) строка 141 (+/-) строка 142 – строка 150. (таблица 19)

Таблица 19

Заполнение корректировок бухгалтерской прибыли
Строка Отчета	Код	Методика заполнения
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100
Отложенные налоговые активы	141	Сальдо счета 09
Отложенные налоговые обязательства	142	Сальдо счета 77
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет
Чистая прибыль (убы­ток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142-строка 150

Справочные данные

Порядок формирования постоянных налоговых обязательств (активов) приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Постоянное налоговое обязательство (актив) – это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В свою очередь, постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Для формирования информации о базовой и разводненной прибыли на акцию применяются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина РФ от 21.03.00 № 21н) – см. приложение 3.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 7 Методических рекомендаций.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров, указанных в пункте 9 Методических рекомендаций.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе приводится детальная информация о некоторых доходах и расходах.

По строке 210 указывают штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученных (уплаченных) организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 записывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) предприятие.

По строке 240 отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 показывают суммы уценки материально-производственных запасов.

По строке 260 приводятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты.

Контрольные вопросы

1. Какая информация содержится в отчете о прибылях и убытках?

2. Какие элементы финансовой отчетности находят отражение в отчете о прибылях и убытках?

3. Назовите способы группировки статей отчета о прибылях и убытках и дайте им характеристику.

4. Перечислите условия, которые необходимо выполнять для правильного составления отчета о прибылях и убытках.

5. Приведите классификацию доходов и расходов в соответствии с действующими стандартами «Доходы организации» и «Расходы организации».

6. В чем заключаются сходства и различия понятий доходы и расходы в МСФО и РПБУ?

7. Какие доходы (расходы) относятся к прочим?

8. Раскройте порядок формирования и содержание статей ф.№2.

9. Каков порядок признания доходов и расходов в современном законодательстве по бухгалтерскому учету?

10. Какие сведения показываются в Отчете о прибылях и убытках справочно?

Тесты для самопроверки

4.1. Доходами организации называются:

а) увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников;

б) увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, с учетом вкладов участников;

в) уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

4.2. Отчет о прибылях и убытках характеризует:

а) финансовое положение организации;

б) движение денежных средств;

в) финансовые результаты деятельности организации;

г) все ответы верны.

4.3.Укажите, при каком способе группировки статей Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы группируются по однородному признаку:

а) одноступенчатом;

б) прямом;

в) косвенном;

г) многоступенчатом.

4.4. Укажите показатель, который отсутствует в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

а) себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг;

б) коммерческие расходы;

в) НДС;

г) прибыль (убыток) от продаж.

4.5. Отложенные налоговые обязательства влияют на текущий налог на прибыль следующим образом:

а) уменьшают;

б) увеличивают;

в) не изменяют;

г) уменьшают или увеличивают.

4.6. Как сумма резерва по сомнительным долгам влияет на величину выручки от продажи товаров (работ, услуг)?

а) уменьшает;

б) увеличивает;

в) не изменяет;

г) уменьшает или увеличивает.

4.7. Какой показатель не отражается в Отчете о прибылях и убытках?

а) прибыль (убыток) от продаж;

б) отложенные налоговые обязательства;

в) дебиторская задолженность;

г) базовая прибыль (убыток) на акцию.

4.8. На каком счете отражают доходы от обычных видов деятельности?

а) 90;

б) 91;

в) 98;

г) 99.

4.9. Управленческие расходы отдельно отражаются в Отчете о прибылях и убытках, если учетной политикой организации предусмотрено:

а) списание их на затраты проводкой: Дт сч.20 Кт сч.26;

б) списание их в полном объеме проводкой: Дт сч.90_2 Кт 26;

в) списание их в полном объеме проводкой: Дт сч.90_1 Кт 26;

г) отражение их вне зависимости от способа списания на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.10. Какой показатель отчета о прибылях и убытках формируется путем вычета себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (с.020) из выручки от продажи продукции (работ, услуг) (с.010)?

а) прибыль (убыток) от продаж;

б) прибыль (убыток) до налогообложения;

в) разводненная прибыль (убыток);

г) валовая прибыль.

4.11. Какой основной документ раскрывает информацию о количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении?

а) устав предприятия;

б) пояснительная записка;

в) учетная политика;

г) реестр акционеров.

4.12. Максимально возможная степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию, называется:

а) базовой прибылью (убытком) на акцию;

б) разводненной прибылью (убыток) на акцию;

в) чистой прибылью (убытком) на акцию;

г) валовой прибылью (убытком) на акцию.

4.13. Показатель, который находится путем деления базовой прибыли за отчетный период на средневзвешенное количество акций, называется:

а) разводненная прибыль (убыток) на акцию;

б) базовая прибыль (убыток) на акцию;

в) валовая прибыль;

г) чистая прибыль (убыток) на акцию.

4.14. Какой показатель не учитывается при исчислении базовой прибыли отчетного периода?

а) текущий налог на прибыль;

б) дивиденды обыкновенных акций;

в) дивиденды привилегированных акций;

г) все учитывается.

4.15. Отчет о прибылях и убытках подписывают:

а) руководители предприятия;

б) главный бухгалтер и бухгалтер-кассир;

в) руководитель и главный бухгалтер предприятия;

г) все работники организации.