4.2. Формирование статей формы Отчета о прибылях и убытках

Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, должны быть соблюдены следующие условия:

• Все данные показываются нарастающим итогом с начала года;

• Если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;

• Нельзя зачитывать прибыли и убытка, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

• Если величина какого-либо дохода превышает 5% общей прибыли предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показывается отдельно;

• В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный период;

• В графе 4 отражаются обороты по счетам.

Смотрите форму отчета о прибылях и убытках с кодами Госкомстата в приложении 2.

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По строке 010 записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Это выручка от продаж продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Арендную плату, лицензированные платежи и выручку, полученную от участия в уставных капиталах других организаций, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия, а только те из них, которые получают такие доходы регулярно.

Порядок признания выручки определен п.12 ПБУ 9/99

Принимается в расчет только выручка, которую:

• Организация имеет право получить (такое право может быть подтверждено договором);

• Можно определить;

• Предприятие уже получило или знает, когда получит.

Кроме того, необходимо, чтобы право собственности на продукцию уже перешло к покупателю или работа была принята заказчиком, а также расходы, которые производятся в связи с этой операцией, можно было определить.

Следует отметить, что выручка в бухгалтерском учете отражается вместе с косвенными налогами – НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами. Однако сумма этих налогов не указывается в форме № 2. Ведь, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, они не являются доходами.

По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотам по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.

Статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Порядок признания расходов установлен п. 16 - 19 ПБУ 10/99.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

По строке 020 Отчета о прибылях и убытках нужно показать дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Так надо поступать, если фактическая себестоимость произведенной продукции выше нормативной. В противном случае из оборота нужно вычесть кредитовой оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Статья «Валовая прибыль»

По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы №2.

Статья «Коммерческие расходы»

По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. К коммерческим расходам (расходам на продажу), в частности, относят затраты на:

- рекламу продукции;

- транспортировку продукции;

- хранение продукции.

Заметим, что коммерческие расходы в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 можно списывать на себестоимость двумя способами:

- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;

- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке 030 нужно записать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Статья «Управленческие расходы»

По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:

- зарплата общехозяйственного персонала;

- содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- оплата аудиторских услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами. Эти способы аналогичны тем, что применяет бухгалтер, списывая на себестоимость коммерческие расходы.

Следует отметить, что эту строку заполняют только те предприятия, которые распределяют управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. Другие же предприятия показывают данные расходы по строке 020.

По строке 040 нужно указать дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Статья «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют на основании данных Отчета о прибылях и убытках таким образом: Строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040 (Таблица 17)

Таблица 17

Заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы №2
Строка Отчета	Код	Методика заполнения
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя­зательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонден­ции со счетами 20,41,43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые исполь­зуют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость ока­жется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020,030 и 040