Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе «Долгосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа строк, характеризующих наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения выше 12 месяцев.

Строка 510 «Займы и кредиты»

В этой строке представляется информация о наличии непогашенных долгосрочных займов и кредитов, отраженных на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенные налоговые обязательства – это сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена по данным нало­гового учета в будущих периодах. Она возникает, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Если у компании нет отложенных налоговых активов, для заполнения строки 515 в нее переносится остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если фирма имеет отложенные налоговые активы и отложен­ные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить саль­дированную (свернутую) сумму. Правила ее расчета описаны в подразделе 145 «Отложенные налоговые активы». (см. таблицу 12)

Таблица 12

Заполнение раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обяза­тельства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обяза­тельства	520	Сальдо по кредиту счетов 60,62,76 со сроком погашения более 12 месяцев
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510,515 и 520

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе «Краткосрочные обязательства» (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») приводится группа статей, характеризующих наличие у организации обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам, если учетной политикой предусмотрен ее перевод в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Строка 610 «Займы и кредиты»

По строке 610 отражается задолженность по краткосрочным кредитам и займам (счет 66), включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций, в оценке, аналогичной оценке долгосрочных обязательств.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»

Рассмотрим обязательства, показываемые по группе строк «Кредиторская задолженность»:

По строке 621 «Поставщики и подрядчики» на основе сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают задолженность за полученные материальные ценности (оборудо­вание, материалы, товары), принятые работы, потребленные ус­луги. Отдельной строкой следует выделять в балансе задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками, обеспеченную вы­данными векселями по статье «Векселя к уплате».

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»

По строке 622 приводятся суммы начисленной в отчетном периоде оплаты тру­да подлежащей выплате в следующем периоде поданным креди­тового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

Строка 623 отражает суммы платежей во внебюджетные фонды (включая штрафы и пени в эти фонды), которые рассчи­таны, но не перечислены на отчетную дату. Это взносы на обяза­тельное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний.

Для показателя по строке 623 берется сальдо по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (за вычетом сумм, которые относятся к ЕСН).

За счет средств нераспределенной прибыли компания может делать выплаты работникам, не предусмотренные трудовым договором. Выплаты и вознаграждения не обла­гаются ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Нарушение этого правила приведет к искажению сумм по строке 623.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сбором»

По строке «Задолженность перед бюджетом» отражаются суммы задолженности по налогам и сборам, подлежащие внесению в бюджеты различных уровней, в том числе по налогу на прибыль, по единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, акцизам, взносам в пенсионный фонд России и пр. Задолженность включается в баланс на основе остатков счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Эти суммы должны быть согласованы с соответствующими организа­циями, признание в балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Задолженность, по налогу на прибыль приводится с учетом требований ПБУ 18/02, т. е. включает условный расход (ус­ловный доход) по налогу на прибыль (дебет счета 99, кредит сче­та 68), постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, кре­дит счета 68), отложенный налоговый актив (дебет счета 09, кре­дит счета 68). Условный расход по налогу на прибыль определяет­ся как произведение прибыли (убытка) по данным учета на нало­говую ставку. Постоянное налоговое обязательство рассчитыва­ется умножением постоянной разницы (суммы, уменьшаемой бухгалтерскую прибыль отчетного периода и не принимаемой при расчете налога ни в текущем, ни в будущих периодах) на на­логовую ставку. Отложенный налоговый актив соответствует произведению вычитаемых временных разниц и ставки налога. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на от­ложенные налоговые обязательства отчетного периода (дебет счета 68, кредит счета 77) и списанные в отчетном периоде отло­женные налоговые активы (дебет счета 68, кредит счета 09).

Строка 625 «Прочие кредиторы»

По строке 625 на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Авансы полученные», может быть приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг, а также задолженность организации по расче­там, не нашедшим отражение в предыдущих позициях, в том чис­ле задолженность по перерасходу средств, выданных подотчет­ным лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), задол­женность по депонированной заработной плате, по имуществен­ному и личному страхованию (кроме расчетов по ЕСН), по штрафным санкциям, начисленным к упла­те за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Строка 630 «Задолженность перед участ­никами (учредителями) по выплате доходов»

По строке 630 (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов») приводятся начисленные дивиденды по акциям и доходы по вкладам в уставный капитал. Величина дивидендов переносится с субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями» и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отражается не по строке 630, а в составе задол­женности по займам (по строке 510 или по строке 610 в зависимости от срока погашения). Проценты по этому займу также отражаются не по строке 630 «Задолженность перед учредителями (участника­ми) по выплате доходов», а вместе с суммой основного долга.

Дивиденды, объявленные по результатам года, оглашаются после утверждения бухгалтерской отчетности, а значит, являются событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). Поэтому в балансе отражать такие дивиденды не надо, они указываются в поясни­тельной записке к сдаваемой отчетности (п. 10 ПБУ 7/98)

Строка 640 «Доходы будущих периодов»

По строке «Доходы будущих периодов» (счет 98) показывают­ся суммы доходов, полученных в счет будущих периодов (квартирная плата, плата за коммунальные услуги), стоимость акти­вов, полученных безвозмездно, предстоящие поступления задол­женности по недостачам, выявленным за прошлые годы.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

По строке 650 отра­жаются остатки средств, зарезервированных для осуществления расходов в будущих отчетных периодах (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). К ним, в част­ности, относятся: резервы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств (в случаях, предусмотренных отраслевыми инструкция­ ми), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание про­данной продукции, на осуществление природоохранных мероп­риятий.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства»

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» показывается сумма обязательств, не нашедших отражение по другим группам статей данного раздела.

Кредиторская задолженность, стоимость которой выражена в иностранной валюте, фиксируется в балансе в рублевом эквива­ленте, рассчитанном исходя из курса этой валюты, котируемого ЦБ РФ на дату формирования баланса. (см. Табл. 13)

Таблица 13

Заполнение раздела V «Краткосрочные обязательства»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621—625
в том числе: поставщики и под­рядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками
задолженность перед персона­лом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работ­никами по выплате доходов по акциям и долям»). Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
задолженность перед государ­ственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с фе­деральным бюджетом в части ЕСН»
задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюдже­том в части ЕСН»
прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг)
Окончание табл. 13
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Задолженность перед участ­никами (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Кредитовое сальдо по счетам 86 и 98
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обяза­тельства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Итого по разделу V	690	Сумма строк 610,620,630,640,650 и 660
Баланс	700	Сумма строк 490,590 и 690

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Строка 910 показывает основные средства, которые не при­надлежат фирме на праве собственности. Сумма по этой строке берется со счета 001 «Арендованные основные средства».

Строка 911. Счет 001 используют не только для операций по отра­жению арендованного имущества, но и для операций по лизингу. Поэтому если компания имеет одновременно договоры по аренде имущества и лизингу имущества, необходимо организовать их раздельный учет (выделить стоимость лизингового имущества, которое впоследствии станет собственностью арендатора, и иму­щества, подлежащего возврату арендодателю). По данным раз­дельного учета заполняется строка-расшифровка 911, в которой указывается стоимость ОС, полученных по лизингу.

Суммы по строке 920 «Товарно-материальные ценности, приня­тые на ответственное хранение» учитывают по ценам, указан­ным в договорах, приемо-сдаточных актах и других первичных документах принятия на хранение. Значение для строки 920 переносится с одноименного забалансового счета 002.

Строка 930. Товары, поступившие в организацию для продажи по договору комиссии, не являются собственностью фирмы. Их не отражают в активах или пассивах баланса, а используют заба­лансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Все суммы учитывают по ценам, указанным в приемо-сдаточных докумен­тах. Переносится остаток по счету 004 в строку 930 справки.

Строка 940. Нереальные для взыскания долги относят на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. После этого задолженность еще пять лет отражают за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и в справке по строке 940.

Строка 950 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» показывает гарантии, которые фирма получила в обеспечение обязательств контрагента. Это банковские гарантии, облига­ции и векселя в обеспечение выданных займов, векселя в счет оплаты, приобретенные опционы и варранты. Сумма для этой строки переносится с забалансового счета 008 «Обеспечения обя­зательств и платежей полученные».

Строка 960 является зеркальным отражением предыдущей стро­ки 950. Ее используют, чтобы учесть выданные фирмой гаран­тии. Указывается в строке 960 остаток по забалансовому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если фирма арен­дует часть основ­ных средств, а часть взяла по договору лизинга, на забалансо­вом счете 001 «Арендованные основ­ные средства» необхо­димо организовать раз­дельный учет этих ОС.

Строка 970. Организация может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. До 1 января 2006 года по объектам жилищного фонда справочно следова­ло показывать износ, который отражался по строке 970 «Износ жилищного фонда». Но с 1 января 2006 года вместо износа нужно начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Однако поступать так нужно только в отношении имущества, купленно­го после этой даты. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129.

Строка 980. Отметим, что все вышесказанное в полной мере можно распространить и на объекты внешнего благоустройс­тва. По ним точно так же до 1 января 2006 года начислялся износ. Сумма износа по объектам внешнего бла­гоустройства отражается по строке 980 «Износ объектов внешне­го благоустройства и других аналогичных объектов».

Строка 990. Компьютерные программы на правах неисключи­тельного пользования, чужие товарные знаки, изобретения, авторские произведения и другие нематериальные активы, полу­ченные в пользование, учитывают на отдельном забалансовом счете. Номер и название этого счета фикси­руют в учетной политике фирмы. В строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» справки указывается остаток по этому счету. (Таблица 14)

Таблица 14

Заполнение справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Строка справки	Код	Методика заполнения
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001
в том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные цен­ности, принятые на ответствен­ное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задол­женность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда	970	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начислен­ного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других ана­логичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полу­ченные в пользование	990	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование (например, 012)

Контрольные вопросы

1. Что означает термин «Бухгалтерский баланс»?

2. Раскройте виды классификаций бухгалтерских балансов и их содержание.

3. Охарактеризуйте основные теории балансовых оценок.

4. Что понимается под вуалированием бухгалтерского баланса?

5. Перечислите основные требования, предъявляемые к балансу.

6. Сколько разделов содержит форма №1 «Бухгалтерский баланс»?

7. Перечислите разделы актива баланса и раскройте их содержание.

8. Назовите разделы пассива баланса и раскройте их содержание.

9. Приведите перечень регулирующих счетов в российской практике.

10. Какая информация отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах?

Тесты для самопроверки

3.1. Какой из нижеперечисленных значений термина «баланс» не относится к его бухгалтерскому пониманию?

а) равенство итогов записей по дебету и кредиту, актива и пассива, аналитическим и синтетическим счетам;

б) наиболее важная, основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату;

в) форма отчетов, характеризующая производство и потребление конкретных видов ресурсов (материальных, трудовых) и соотношение поступивших и произведенных платежей.

3.2.В международной практике применяются 2 формы бухгалтерского баланса, которыми являются:

а) горизонтальная и вертикальная;

б) разделительная и объединительная;

в) оборотная и сальдовая;

в) прямая и косвенная.

3.3. На территории Российской федерации форма бухгалтерского разрабатывается:

а) самой организаций;

б) Минфином России и носит рекомендательный характер;

в) Минфином России и носит обязательный характер;

г) Правительством РФ.

3.4. Основным источником информации для составления бухгалтерского баланса, является:

а) первичные документы;

б) главная книга;

в) журналы-ордера;

г) ведомости и кассовая книга.

3.5. Регулирующие статьи – это:

а) статьи, суммы по которым вычитаются из сумм основных статей;

б) статьи, с помощью которых можно регулировать валюту баланса;

в) статьи порядок заполнения которых регулируется нормативными актами;

г) статьи, суммы которых прибавляются к суммам основных статей.

3.6. Баланс без статей «Использование прибыли», «Амотризация основных средств и НМА» называется:

а) ликвидационным;

б) брутто;

в) нетто;

г) вступительным.

3.7. Разделы в активе и пассиве баланса расположены в порядке:

а) возрастания ликвидности активов, убывания срока погашения обязательств;

б) убывания ликвидности активов, убывания срока погашения обязательств;

в) возрастания ликвидности активов, возрастания срока погашения обязательств;

г) убывания ликвидости активов, возрастания срока погашения обязательств.

3.8. Теория балансовых оценок, основанная на том факте, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация, называется:

а) теорией субъективных оценок;

б) теорией книжных оценок;

в) теорией инвентарных оценок;

г) теорией объективных оценок.

3.9. В бухгалтерский баланс включаются данные:

а) об уровне квалификации работников;

б) о численности персонала;

в) дебиторской задолженности;

г) качестве продукции.

3.10. Что называется валютой баланса?

а) равенство доходов и расходов;

б) итоги актива и пассива, выраженные в рублях;

в) итоги актива и пассива, выраженные в иностранной валюте;

г) годовая прибыль предприятия.

3.11.Под ясностью баланса понимают:

а) доступность для понимания лицам, составляющим и читающим баланс;

б) каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

в) соответствие оценок статей баланса объективной действительности;

г) равенство итогов актива и пассива.

3.12. Укажите, какое из требований отражает соответствие оценок статей баланса объективной действительности:

а) правдивость;

б) реальность;

в) преемственность;

г) ясность.

3.13. Доходы будущих периодов включаются в следующий раздел баланса:

а) капитал и резервы;

б) долгосрочные обязательства;

в) краткосрочные обязательства;

г) оборотные активы.

3.14. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям относится к разделу баланса:

а) внеоборотные активы;

б) оборотные активы;

в) капитал и резервы;

г) краткосрочные обязательства.

3.15. В бухгалтерском балансе в группу статей раздела «Оборотные активы» не входят:

а) запасы;

б) дебиторская задолженность;

в) НДС по приобретенным ценностям;

г) финансовые вложения;

д) денежные средства;

е) заемные средства.