Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

Строка 210 «Запасы»

По строке 210 отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ, услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 приводятся в балансе по их фактической стоимости. Она определяется как сумма всех затрат на приобретение и доставку их на склад организации. Фактическая себестоимость материальных запасов, изготовленных на предприятии, включает все затраты по изготовлению. Фактическая себестоимость запасов, полученных по договору дарения или в результате ликвидации основных средств, определяется на основе информации о рыночных ценах на аналогичные продукты. Для запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, стоимость формируется по согласованию с учредителями.

Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность при отрицательном). При применении организацией для учета заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», стоимость материалов показывается с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы.

Строка 211 «Животные на выращивании и откорме»

По строке 210 организации животноводства и птицеводства на основе информации, отражаемой по одноименному счету 11, приводят данные о наличии молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле, птиц, зверей, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи по фактической себестоимости.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»

По строке 213 организации, занятые производством продукции, показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки; предприятия, осуществляющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты по незавершенным работам и услугам. Торговые организации включают в строку транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производ­ственной себестоимости, по прямым статьям затрат. Выбор мето­да зависит от типа производства (индивидуальное, массовое, мелкосерийное) и отражается в приказе об учетной политике предприятия. Строительные, научные, геологические организа­ции, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.

Готовая продукция, прошедшая все стадии обработки и тех­ническую приемку, приводится в балансе по фактической себес­тоимости (сумма затрат на ее производство) или плановой себес­тоимости остатка. Фактическая себестоимость может быть пол­ной, т. е. включать технологические (прямые производственные затраты и затраты на содержание оборудования) и накладные (цеховые и общехозяйственные) затраты. Прямые затраты спи­сываются на себестоимость объектов калькулирования по мере их возникновения, непрямые (затраты на содержание машин и оборудования, цеховые и общехозяйственные затраты) накапли­ваются на собирательно-распределительных счетах и включаются в себестоимость объектов калькулирования пропорционально прямым. При списании общепроизводственных (управленчес­ких) расходов в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Прода­жи») остатки продукции отражаются в балансе по неполной про­изводственной себестоимости. Выбор плановых цен предполага­ет организацию учета выпуска готовой продукции из производ­ства с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае движение продукции по счетам в течение месяца осуществляется по плановой себестоимости. В конце месяца оп­ределяют фактическую себестоимость, рассчитывают отклоне­ние факта от плана и распределяют его сумму между выпущенной из производства, отгруженной покупателям и реализованной продукцией. Сумма отклонения фиксируется дополнительной (перерасход) или сторнировочной (экономия) записью на счетах учета готовой продукции, и остатки в балансе, таким образом, показываются по факту. Если учетной политикой организации предусмотрено применение счета 40, оприходование продукции в течение периода по плановой себестоимости подлежит призна­нию в дебете указанного счета, а фактическая себестоимость на­ходит отражение в конце периода в кредите счета 40. Сумма отк­лонения, рассчитанная в конце периода на этом счете, списыва­ется в дебет счета 90 «Продажи», минуя счета учета готовой про­дукции. Таким образом, остатки готовой продукции в балансе при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывают в плановой оценке.

Товары отражаются в балансе по стоимости приобретения. Если текущий учет товаров на счете 41 «Товары» организован по ценам покупки, процедура определения балансовой стоимости аналогична процедуре материальных запасов. В случае примене­ния продажной цены для текущего учета товаров балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (продажная стои­мость), и 42 «Торговая наценка».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, зат­раты по заготовке и доставке товаров на склады до момента их пе­редачи в продажу, включают в расходы на продажу.

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продук­ция, сданные работы, выполненные услуги — по полной факти­ческой (плановой) себестоимости, т. е., включая затраты на про­дажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»), при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку. Если предприятие списывает расходы на продажу в полной сумме, на­копленной за отчетный период, на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи», то счет 44 остатка не имеет и в балансе не по­казывается.

Материально-производственные запасы, цена на которые в конце года снизилась, либо которые частично потеряли свои ка­чества, включаются в баланс по цене возможной продажи. На снижение фактической себестоимости до цены возможной про­дажи создается резерв по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости ма­териальных ценностей», который играет роль контрарной статьи к оценке запасов. В периоде, следующем за отчетным, зарезерви­рованная сумма восстанавливается обратной записью по мере списания соответствующих запасов.

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма затрат произведенных в отчетном периоде, но подлежащих отне­сению на расходы производства и обращения в следующих пери-одах. К таким затратам, учитываемым на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся затраты на освоение но­вых производств, по неравномерно производимому ремонту ос­новных средств (если в отчетном периоде не был создан соответ­ствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на ли­цензирование отдельных видов деятельности (независимо от сро­ка лицензии).

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 отражаются запасы и затраты, которые не были показаны в строках 211—216 группы 210 «Запасы». В том случае, когда фирма распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, неопи­санные суммы, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты»

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

По строке 220 отражаются учтенные в дебете соответствующего счета суммы налога по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запа­сам, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.

Строка 230 «Дебиторская задолженность»

По строке «Дебиторская задолженность» приводится инфор­мация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения более и менее 12 месяцев с отчетной даты. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде: по операциям с дебетовым сальдо — в активе, с кредитовым сальдо — в пассиве, т. е. зачет сальдо аналитических счетов по одному син­тетическому счету не допускается.

Строка 231 «Покупатели и заказчики»

По строке «Покупатели и заказчики» находит отражение за­долженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками». Отдельной строкой показывается задолженность, обеспе­ченная полученными векселями. Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истече­нии сроков исковой давности или признании должника банкро­том. Безнадежная задолженность списывается на основании при­каза руководителя за счет резервов сомнительных догов или прочих расходов (в дебет счетов 63 «Резервы по сомни­тельным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Списанная с балан­са задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должни­ка. Резерв сомнительных долгов может создаваться по усмотре­нию организации на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспо­собности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновре­менно резерв формируется вновь для списания безнадежных дол­гов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по кото­рой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (раз­ница сальдо счетов 62 и 63), который выполняет функции регулятива и позволяет, таким образом, показать задолженность в ба­лансе в сумме, реальной к возмещению.

Организации, имеющие прочую, наряду с задолженностью покупателей и заказчиков, дебиторскую задолженность, в случае ее существенности могут приводить дополнительную информа­цию в балансе с расшифровкой видов задолженности.

Задолженность дочерних и зависимых обществ находит отра­жение с учетом всех видов расчетов с этими обществами (за иск­лючением расчетов по вкладам в уставные капиталы других орга­низаций), включая задолженность за реализованную им продук­цию, работы, услуги, на счете 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками», по выданным авансам – на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», по начисленным доходам от учас­тия в уставном капитале – на счете 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами».

Задолженность участников (учредителей) по взносам в устав­ный капитал отражается в части суммы, подлежащей внесению участниками в уставный капитал, на основании остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в ус­тавный (складочный) капитал».

Отдельной строкой могут быть признаны суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, то­варов, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

В случае существенности показывается обособленно задол­женность финансовых и налоговых органов, включая авансиро­ванные платежи по налогам и сборам (по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), задолженность работников по выданным подот­четным суммам (по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), по выданным работникам кредитам и расчетам по возмещению материального ущерба за недостачи, брак (по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), задолженность по недоста­чам, выявленным при оприходовании ценностей на склад, по претензиям за брак и простои по вине поставщиков, задолжен­ность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным к поступле­нию за невыполнение партнерами договорных условий (по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 220 показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, формирование стоимости которых отражается на счете 58 «Финансовые вложения»

Строка 260 «Денежные средства»

По строке «Денежные средства» показываются остатки де­нежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах в банках, включая аккредитивы, чековые книжки (счет 55 «Специ­альные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почто­вых отделений для занесения на расчетный или иной счет орга­низации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Пере­воды в пути»). (см. Табл. 10)

Таблица 10

Заполнение раздела I I «Оборотные активы»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Запасы	210	Сумма строк 211—217
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, матери­алов и других МПЗ)
животные на выращи­вании и откорме	212	Сальдо счета 11
затраты в незавершен­ном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 (за минусом части коммерческих расхо­дов, относящихся к нереализованной продукции) и 46
продолжение таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
готовая продукция и товары для перепро­дажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к сто­имости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров)
товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
прочие запасы и затраты	217	Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализован­ной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолжен­ность (платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
продолжение таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
в том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резер­ва по таким задолженностям
Дебиторская задол­женность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за мину­сом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение I которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
В том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты
окончание таблицы 10
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книж­ки», «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	270	Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270
Баланс	300	Сумма строк 190 и 290