3.5. Формирование и содержание статей баланса

Годовой бухгалтерский баланс (форма №1) сдают не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года (п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета). Форму бухгалтерского баланса см. в приложении 1. Прежде чем заполнять форму №1 необходимо провести реформацию баланса.

В Бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается (п.34 ПБУ 4/99). Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражается развернутое сальдо. Исключение составляют отложенные активы и обязательства (строки баланса 145 и 515). По ним организация имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму, то есть разницу между активами и обязательствами (п.19 ПБУ 18/02).

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности.

Пассивы располагают по убыванию сроков погашения обязательств. Сначала показывают собственные средств и резервы, затем долгосрочные и краткосрочные пассивы. Этот факт необходимо учитывать при добавлении новых строк баланса для расшифровки отдельных сумм. Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды (п.8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Строки Бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно) (п.11 ПБУ 4/99).

Показатели баланса на конец прошлого и начало отчетного периода должны совпадать. Если обнаружены ошибки в балансе за прошлый год, исправления отражаются в Пояснительной записке к текущему балансу.

Раздел I «Внеоборотные активы»

В этом разделе обобщается информация об активах фирмы, которые отно­сятся к нематериальным активам, основным средствам, и дру­гим внеоборотным активам, и отражаются результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) и выбытием.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В строке 110 баланса отражается остаточная стоимость нема­териальных активов. Для формирования показателя этой строки из остатка по счету 04 вычитается остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указывается полученный результат в балансе.

Особенности формирования строки 110 возникают, если орга­низация проводит НИОКР, так как результаты этих работ также учитывают на счете 04 «Нематериальные активы». Однако выполнение НИОКР не означает автоматического формирова­ния нематериальных активов — организация может не регис­трировать исключительные права на результаты работ. В этом случае стоимость результатов указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Строка 150 используется и в случае, если результаты НИОКР законодательно не подлежат правовой охране.

Строка 120 «Основные средства»

По строке 120 показывается наличие активов, используемых при производстве продукции, работ и услуг или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способных приносить организации экономические выгоды в бу­дущем. По данной группе статей также отражается информация о наличии капитальных вложений в коренное улучшение земель, находящихся в собственности организации, земельных участков и объектов природопользования.

Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.) Они отражаются в стро­ке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Стоимость основных средств переносится в строку 120 со сче­та 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». В том случае, если у компании имеется имущество, которое учитывают на счете 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», необходимо вычесть не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех основ­ных средств, которые числятся на счете 01.

Компания, которая передала свои основные средства в дове­рительное управление, отражает остаточную стоимость этого имущества по строке 120 по данным отчета доверительного управляющего.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

По строке «Незавершенное строительство» учитываются зат­раты застройщика по возведению объектов строительства до вво­да их в эксплуатацию, затраты на приобретение основных средств (включая затраты по заготовке этих ценностей на склады органи­зации), отражаемые по счету 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», стоимость оборудования, требующего монтажа, учитыва­емого на счете 07 «Оборудование к установке», а также суммы авансов поставщикам и подрядчикам под поставку основных средств, проходящие по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», субсчет «Расчеты по авансам».

По этой статье также отражаются объекты вводимого недвижимого имущества, на ко­торые отсутствуют документы, подтверждающие государствен­ную регистрацию, т.е. если капстроительство закончено и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедур государс­твенной регистрации, то на такие объекты нужно начислять аморти­зацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость этих объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке организации, профессионально занимающиеся лизинговой деятельностью и прокатом, отражают остаточную стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно. При расчете годовой суммы амортизации по основным средствам, переданным в лизинг, коэффициент амортизации может быть увеличен до трех раз.

При заполнении строки 135 стоимость объектов, учитываемых по счету 03, отражается за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке «Финансовые вложения» показываются информация о наличии у организации вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сро­ком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Не считаются финан­совыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, недвижимость или другое имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Беспроцентные займы также не отражаются по строке 140 «Долгосрочные финан­совые вложения», так как они не приносят дохо­дов и не являются финансовыми вложениями. В зависимости от сроков погашения беспроцентные займы отражают в балансе по строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» или 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочные финансовые вложения, срок погашения которых наступает в течение ближайших 12 месяцев, можно рассматривать как краткосрочные и отражать по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного перио­да) в строке 140 отражаются ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже. Если их рыночная цена ниже балансовой стоимости, разница учитывается на счете 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

Отложенные налоговые активы возникают, если сумма нало­говой прибыли больше, чем прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Этот актив учитывают на счете 09 «Отложенные налого­вые активы» в виде суммы, на которую будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145 баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отло­женные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ18/02). В этом случае рассчитывается разница сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительная разница отражается по строке 145, отрицательная — по строке 515. Соответственно, в балансе будет заполнена только одна строка — либо 145-я, либо 515-я.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

Здесь отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей этого раздела. Как прави­ло, это:

- остаток по счету 04 в части расходов на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых не подлежат правовой охране;

- остаток по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08. (таблица 9)

Таблица 9

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы»
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИ0КР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации ОС, отраженных на счете 01)
Незавершенное строительство	130	Сальдо счета 07. Сальдо счета 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавер­шенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08). Дебетовое сальдо счета 16 (в части отклонений, относящихся к имуще­ству, стоимость которого отражена на счете 08)
продолжение таблицы 9
Строка баланса	Код	Методика заполнения
Доходные вложения в матери­альные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты)
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Итого по разделу 1	190	Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150