Тема 3. Бухгалтерский баланс – основная форма отчетности

3.1. Роль и назначение бухгалтерских балансов

Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать этимологические корни понятия «баланс».

Происхождение термина «баланс» точно не установлено. Одни авторы считают, что это слово имеет французские корни (фр. balance – букв. весы), другие утверждают, что оно происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, что буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. В любом случае термин «баланс» означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

В экономической науке, это понятие служит, как правило, для обозначения системы показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Существуют различные виды балансов: баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, предприятия, баланс основных фондов, материальные балансы, баланс платежный, баланс трудовых ресурсов и т.д.

Балансовое обобщение информации характеризуется двойственным характером отражения объектов, который заключается в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса и широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности (балансы используются для проведения факторного анализа при изучении детерминированных зависимостей).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение [5, с.15].

1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к конце XIV – началу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет. [12, 1985, с. 53-54]

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственниками, кредиторами, дебиторами и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под его контролем.

3. Действующего предприятия – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступает в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Двойственности. Концепция двойственности очевидна из того факта, что активы бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе моментных показателей, рассчитанных на определенную дату. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.