Реформация баланса по действующему плану счетов состоит из следующих этапов:

1. Закрытие всех субсчетов по счету 90 «Продажи», способствующее выявлению финансового результата от основной деятельности:

- кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 – Кредит 90-9 (закрыт субсчета 90-1 по окончании года);

- дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 закрываются проводками:

Дебет 90-9 – Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6) (закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и 90-6 по окончании года).

2. Закрытие всех субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», способствующее выявлению финансового результата от прочей деятельности:

- кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается проводкой:

Дебет 91-1 – Кредит 91-9 (закрыт субсчет 91-1 по окончании года);

- дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается проводкой:

Дебет 91-9 – Кредит 91-2 (закрыт субсчет 91-2 по окончании года).

3. Выявление финансового результата деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки»:

- кредитовое сальдо субсчета 90-9 закрывается проводкой:

Дебет 90-9 – Кредит 99 (закрыт субсчет 90-9 по окончании года)

- дебетовое сальдо субсчета 90-9 закрывается проводкой:

Дебет 99 – Кредит 90-9 (закрыт субсчет 90-9 по окончании года)

- кредитовое сальдо субсчета 91-9 закрывается проводкой:

Дебет 91-9– Кредит 99 (закрыт субсчет 91-9 по окончании года)

- дебетовое сальдо субсчета 91-9 закрывается проводкой:

Дебет 99 – Кредит 91-9 (закрыт субсчет 91-9 по окончании года)

4. Перенос сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 99 – Кредит 84 (отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года).

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то в учете эта операция отражается так:

Дебет 84 – Кредит 99 (отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года).

Таким образом, на 1 января отчетного года сальдо как по счетам 90, 91, 99 и по всем открытым к ним субсчетам будут равны нулю.

Контрольные вопросы

1. Что, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, является целью развития российского бухгалтерского учета и отчетности?

2. В чем заключаются основополагающие допущения при составлении отчетности?

3. Дайте определения качественных характеристик информации, представляемой в отчетности.

4. Перечислите различия между составом и содержанием принципов представления информации, формируемой в бухгалтерской отчетности в международной практике и Концепции бухгалтерского учета в России.

5. Поясните, насколько выполняется принцип нейтральности в российской учетной практике.

6. В чем заключаются ограничения в использовании принципов уместности и надежности?

7. Назовите элементы финансовой отчетности и дайте им характеристику.

8. В чем заключается подготовительная работа по составлению бухгалтерской отчетности?

9. Дайте характеристику основным этапам проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств.

10. Что такое «реформация баланса»?

Тесты для самопроверки

2.1. Принципы составления отчетности делятся на две группы:

а) основополагающие допущения и качественные характеристики информации;

б) основополагающие допущения и элементы финансовой отчетности;

в) цели финансовой отчетности и качественные характеристики;

г) основополагающие допущения и ограничения.

2.2. Какими характеристиками определяется уместность информации?

а) характером (содержанием) и существенностью;

б) существенностью и осмотрительностью;

в) характером (содержанием) и понятностью;

г) полнотой и сопоставимостью.

2.3. Какое требование означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности?

а) требование соблюдения отчетного периода;

б) требование последовательности;

в) требование достоверности и полноты;

г) требование целостности.

2.4. Требование «сопоставимости», предъявляемое к финансовой отчетности (в российской практике), означает:

а) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

б) в финансовой отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному;

в) в качестве отчетного года в России принимается календарный год;

г) соблюдение баланса между выгодами и затратами.

2.5. Требование нейтральности, предъявляемое к финансовой отчетности (в российской практике), предполагает:

а) исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими;

б) необходимо соблюдать постоянство в содержании и формах финансовой отчетности от одного года к другому;

в) в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31декабря включительно;

г) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

2.6. В чем заключается надежность информации?

а) отсутствие в информации существенных ошибок и искажений;

б) нацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;

в) обеспечение сопоставимости данных финансовой отчетности с предшествующими периодами;

г) доступность информации для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями.

2.7. Какому российскому допущению бухгалтерского учета соответствует требование МСФО «Метод начисления»?

а) допущение имущественной обособленности;

б) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

в) допущение непрерывности деятельности;

г) допущение последовательности применения учетной политики.

2.8. Элементами финансовой отчетности, связанными с измерением финансового положения предприятия, являются:

а) доходы и расходы;

б) доходы, расходы, собственный капитал;

в) активы, обязательства, собственный капитал;

г) имущество и обязательства.

2.9. Активы как элемент финансовой отчетности представляют собой:

а) уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала;

б) средства, находящиеся в собственности предприятия либо контролируемые им и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод;

в) разность между суммами активов организации, принимаемыми к расчету и ее обязательствами, принимаемыми к расчету;

г) средства, заработанные предприятием, кроме вкладов собственников капитала; увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате поступления средств, уменьшения обязательств.

2.10. Под чистыми активами понимается: (см. п.2.9.)

2.11. Расходы, как элемент финансовой отчетности - это: (см. п.2.9.)

2.12. Доходы, как элемент финансовой отчетности - это: (см. п.2.9.)

2.13. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных:

а) синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации;

б) синтетического и аналитического учета;

в) синтетического учета и результатов инвентаризации;

г) результатов инвентаризации.

Какая процедура завершает бухгалтерские записи каждого финансового года?

а) составление баланса;

б) написание пояснительной записки;

в) реформация баланса;

г) заполнение приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При реформации баланса происходит закрытие счетов:

а) 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

г) 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».