2 Действующий порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере муфп «центральная городская аптека»

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания).

Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками  осуществляются  после  отгрузки  ими  товарно-материальных ценностей, выполнения  работ  или  оказания  услуг, либо  одновременно  с  ними  с  согласия  организации или  по  её  поручению.

В МУФП «ЦГА» с каждым поставщиком заключается договор [Приложение 5] на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.

ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В МУФП «ЦГА» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду киосков, а также услуги связи.

Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором [2, ст.450].

По   требованию   одной   из   сторон   договор  может  быть  изменен  или

расторгнут по решению суда только:

-       при существенном нарушении договора одной стороной;

-       в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

Основными  документами, на  основании  которых  поступают  товары  от  поставщиков, являются  счета-фактуры и  товарно-транспортные  накладные.  Товарно-транспортные  накладные  выписывают  при  поставке товаров  автомобильным  транспортом, в  остальных  случаях  выписываются  счета-фактуры. При  доставке товаров  от  иногородних  поставщиков  транспортные  организации  выписывают  железнодорожные накладные.

На  предприятии  проверяется  соответствие  поступивших  документов  договорам. Документы  передаются  в бухгалтерию  на  оплату, а  квитанция  и  товарно-транспортная  накладная  служат  основанием  для получения  и  доставки  груза.

При  получении  товаров  от  поставщиков  возникают  транспортные  расходы  и  проблема  их  оплаты. Здесь возможны  три  варианта:

-       всё  оплачивает  поставщик;

-       всё  оплачивает  покупатель;

-       часть  расходов  оплачивает  поставщик; часть – покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и  на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В  основном  в  МУФП  «ЦГА»  поставщики  осуществляют  доставку  товаров  своим  транспортом, а  расходы по  доставке  товара  включают  в  цену  доставляемого  товара.

Для МУФП «ЦГА» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

Например, был выставлен счет-фактура за транспортные расходы от компании ОАО «Развитие» г. Москва на сумму 940 руб. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:

Д 44/0.1    К 60   940 руб.

В МУФП «ЦГА» НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2002 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:

Д 44/0.1   К 60   783,33  транспортные расходы без учета НДС;

Д 19/6     К 60    156,67  НДС.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В  соответствии  с  Постановлением  №  914  от  29  июля  1996  г. [11]  все  хозяйственные  операции  должны оформляться  счетами-фактурами  [Приложение 6], которые  должны  иметь  обязательные  реквизиты: порядковый  номер и  дата  составления  счёта-фактуры; наименование  и  идентификационный  номер поставщика  товара; наименование  получателя  товара; наименование  товара; стоимость  (цена)  товара; сумма  налога  на  добавленную  стоимость  (НДС)  и  печать  организации.   Постановлением  определён  круг лиц, имеющих  право  подписи  счёта-фактуры, к  числу  которых  относятся  руководитель  и  главный бухгалтер  организации (или  иное  ответственное  лицо), лицо, ответственное  за  отпуск  товаров. Допускаемое  изменение  внешней  формы  счёта-фактуры  не  должно  нарушать  последовательности расположения  и  количества  реквизитов, утверждённых  Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие  установленным  нормам  их  заполнения, не  могут  являться  основанием  для  зачёта (возмещения)  покупателю  НДС  [11, п.8]. Оформление  счёта-фактуры  с  нарушением  требований расценивается  как  отсутствие  НДС, оплаченного  поставщику. Предприятия  обязательно  должны  вести журналы  учёта  счетов-фактур, книгу  продаж  и  книгу  покупок  по  установленным  формам  для  учёта  НДС.

Сумма  НДС  включается  поставщиками  и  подрядчиками  в  счета  на  оплату  и  отражается  у  покупателя по  дебету  счёта  19  «Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретённым  ценностям»  и  кредиту  счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Например, был  выставлен  на  оплату  счёт  за  товар  от  компании  ЗАО  ЦВ  «Протек-25»  на  сумму  624-45 руб., в  т.ч.  НДС  104-07  руб.

В связи с тем, что в 2002 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:

Д 41/2    К60   624,45  стоимость товара с учетом НДС.

До 2002 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:

Д 41/2    К 60   520,38      сумма без НДС;

Д 19/6    К 60   104,07      НДС.

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  Составляется запись:

Д 44/0.4, 44/0.9, 97, другие    К 76.

Если      услуги      предоставляются      для      производственно      отдела,

изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде:

Д 20/0.4, 20/0.9, другие    К 76.

Хотя в Плане счетов [15] не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт-фактура, включающая  НДС, является  основанием  для  зачёта  НДС, если  соблюдаются  условия:

-       материальные  ценности  (работы, услуги)  получены  от  поставщиков  и  подрядчиков;

-       материальные  ценности  (работы, услуги)  приобретены  для  производственных  целей;

-       счёт-фактура  должен  быть  оплачен;

-       НДС  выделен  отдельной  строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7    К 19/6   зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором.

В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов. МУФП «ЦГА» применяет обе формы.

Наличная форма расчетов применяется в исключительных случаях. В 2002 г. такая форма применялась только с двумя организациями: ОАО «Владивостокской фармацевтической фабрикой», за спирт этиловый 95%, ООО «Гривимал» - за перевязочные средства.

При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При   оплате   счетов-фактур   поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60    К 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных   приборов   и   действующих  тарифов. Данными поставщиками являются Водоканал, Спецавтохозяйство.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

Например, была  погашена  задолженность  за  товар  компании  ООО  «МТ-Фито»  в  сумме  3707-78  руб. Была  сделана  бухгалтерская  запись:

Д  60   К  51        3707-78 руб.

МУФП  «ЦГА»  является  клиентами  двух  банков: ФОАО  «Дальневосточный  банк»  и  ОАО  Сбербанк, в связи  с  чем  имеет  два  расчётных  счёта, с  которых  производится  оплата. Поэтому  на  предприятии  счёт 51  имеет  субсчета: 51  и  51/1. По  счёту  51  отражаются  расчёты  через  ФОАО  «Дальневосточный  банк», а по  счёту  51/1 – через  ОАО  Сбербанк.

Помимо  указанных  расчётов  на  счёте  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  отражают выданные  авансы  под  поставку  товарно-материальных  ценностей, выполнение  предстоящих  работ.

Выданные  авансы  учитывают  по  дебету  счёта  60  субсчёт  «Расчёты  по  авансам  выданным»  с  кредита счетов  учёта  денежных  средств  (51,52  и  другие). В  дальнейшем  суммы  выданных  авансов, зачтённые поставщиком  при  оплате  за  товар, подлежат  отражению  в  виде  записи: Д  60/1         К  60/2.

МУФП  «ЦГА»  производит  авансы  под  поставку  товара, но  отдельно  эти  суммы  не  выделяются, как аванс, а  проходят  как  обыкновенная  оплата.

Например, был  сделан  аванс  ОАО  «Фармация»  на  сумму  30000  руб.  Была  сделана  запись:

Д  60 К  51                   30000 руб.

Счёт  60  в  МУФП  «ЦГА»  не  имеет  субсчетов.

Авансы, перечисленные  в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногда  бывают  ситуации, когда  поступают  материалы, по  которым  счета-фактуры  поставщиков  не предъявлены  к  оплате, такие  поставки  называются  неотфактурованными. Материалы  приходуются, выписывается  приёмный  акт, который  поступает  в  бухгалтерию.

При  наличии  неотфактурованных  поставок  в  бухгалтерском  учёте  производится  отражение  стоимости материалов  в  условных  ценах. Есть  также  грузовые  документы, договор, в  учёте  не  отражается  только счёт  19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».  Оплате  в  отчётном  месяце неотфактурованные  поставки  не  подлежат,  так  как  основанием  для  оплаты  банком  являются  платёжные документы (которые  отсутствуют), по  мере  поступления  платёжных  документов  на  эту  поставку, они акцептуются  предприятием, оплачиваются  банком.

Поступившие  документы  регистрируются, старая  запись, которая  была  сделана  по  учётным  ценам, сторнируется, составляется  новая  проводка.

При  обнаружении  недостач  или  порчи  по  поступившим  товарно-материальным  ценностям, несоответствия цен, обусловленных  договором, и  арифметических  ошибок, счёт  60  кредитуют  на  соответствующую  сумму в  корреспонденции  со  счётом  76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»  субсчёт  «Расчёты  по претензиям». Такая  запись  делается  на  недостачу  товаров,  если  деньги  поставщику  уже  перечислены. Эта  запись  делается  также, если  деньги  поставщику  ещё  не  перечислены, но  условиями  договора  отказ от  оплаты  недостающих  (испорченных)  товаров  не  предусмотрен.

Например,  была   обнаружена   недостача   при   приёмке  товара  от ЗАО

«Россиб     Фармация»    на    сумму    48-62    руб.    [Приложение   4].    В   этом

случае  делаем  бухгалтерскую  проводку:

Д  76/2       К  60              48-62  руб.

В  случае, когда  виновником  недостачи  (порчи)  товаров, выявленной  при  приёмке, является  транспортная организация, указанная  запись  обязательна. 

Если  виновником  недостач  или  порчи  является  поставщик  и  условиями  договора  поставки  предусмотрен отказ  от  оплаты  недостающих  (испорченных)  товаров, а  деньги  за  товары  поставщику  ещё  не перечислены, то  покупатель  при  оплате  товаров  уменьшает  сумму  платежа  на  стоимость  этих  товаров. Запись  в  данном  случае  не  делается.

Другими  причинами  недостач  могут  быть  естественная  убыль  товаров  при  их  перевозке,  нормируемые потери  от  боя  товаров  в  стеклянной  посуде, хищения  в  пути  и  т.д.

В  этом  случае  делается  бухгалтерская  запись:

Д  41/2       К  60    на  сумму  фактически  полученного  товара;

Д  76/2       К  60  на  сумму  претензии, предъявленной  поставщику;

Д  19/3       К 60  на  сумму  НДС  по  фактически  полученному  товару;

Д  91/2       К  60  на  сумму  естественной  убыли  (в  пределах  норм).

В  МУФП  «ЦГА»  не  всегда  недостающий, бракованный  и  иной  товар, не  соответствующий  нормам  (истёк срок  годности, бой  и  т.д.),  оформляют  претензией, В  некоторых  случаях  он  оформляется  как  возврат товара,  и  фирма - поставщик  проводится  в  отчётах  как  покупатель. Оформляется  возврат  как  счёт-фактура  [Приложение  8]. В  данном  случае  уменьшается  оплата  товара  поставщику  на  сумму, указанную в  счёте  на  возврат.

Например, был  оформлен  возврат  товара  фирме  ЗАО  ЦВ  «Протек-25» на  сумму  197-65  руб. В  этом случае  была  сделана  запись:

Д  62/2       К90/1.1     197-65  руб.

Д  60           К62/2                 197-65  руб.

Учёт   расчётов   с   поставщиками   товарно-материальных   ценностей   и

услуг  производится  на  счёте  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками». Счёт  является  активно-пассивным. Сальдо  кредитовое  свидетельствует  о  сумме  задолженности  предприятия  поставщикам  и подрядчикам  по  неоплаченным  счетам  и  неотфактурованным  поставкам.  Сальдо  дебетовое  показывает сумму  задолженности  поставщиков  перед  организацией  за  полученные  авансы, предоплату  под  поставку товаров. Оборот  по  дебету - суммы  оплат, списаний  и  зачётов  за  отчётный  месяц; оборот  по  кредиту – суммы  за  полученный  товар, услуги.

При  журнально-ордерной  форме    учёт  расчётов  осуществляется  в  журнале-ордере  №  6. В  данном журнале-ордере  синтетический  учёт  расчётов  с  поставщиками  сочетается  с  аналитическим  учётом. Открывается  этот  журнал-ордер  суммами  незаконченных  расчётов  с  поставщиками  на  начало  месяца  из такого  же  реестра  за  предыдущий  месяц.

Аналитический  учёт  расчётов  с  поставщиками  при  расчётах  и  порядке  плановых  платежей  ведут  в ведомости  №  5, данные  которой  в  конце  месяца  включают  общими  итогами  по  корреспондирующим счетам  в  журнал-ордер  №  6. В  дебетовой  ведомости  отражается  оплата  товаров, а  в  журнале-ордере – оприходования  товаров.

Так  как  в  МУФП  «ЦГА»  автоматизированная  форма  учёта  (программа  «ИНФИН Управление»), то  форма журнала-ордера  немного  отличается  от  положенной  формы  [Приложение  9].

Аналитический  учёт  по  счёту  60  ведётся  по  каждому  предъявленному  счёту, расчеты  в  порядке плановых  платежей отражаются  по  каждому  поставщику  [Приложение  10]. Построение  аналитического учёта  должно  обеспечивать  получение  данных  о  задолженности  поставщику: по  расчётным  документам, срок  оплаты  которых  не  наступил; по  неоплаченным  в  срок  расчётным  документам; по неотфактурованным  поставкам; авансам  выданным; по  выданным  векселям, срок  оплаты  которых  не наступил; по  краткосрочным  векселям; по  полученному  коммерческому  кредиту  и  др.

В    МУФП    «ЦГА»    осуществляется    автоматизированный    учёт,   где составляются  машинограммы - журнал-ордер, оборотная  ведомость  [Приложение  11], по  итоговым  данным  которых  делаются  записи  в Главную  книгу.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают  дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Основными покупателями МУФП «ЦГА» являются лечебно-профилактические учреждения, а также другие организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по поставке товаров.

Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки, в основном на год, но по некоторым производится пролонгация.

После приобретения товаров покупателями, у них возникают обязательства по отношению к МУФП «ЦГА», которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков реализации товара и получения за него оплаты.

Выручка от реализации лекарственных средств является основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи  двумя  методами:  по  методу  оплаты,  либо  по  методу начисления и

предъявления документов для оплаты покупателю.

В МУФП «ЦГА» в бухгалтерском учете товары считаются реализованными в момент их отгрузки, то есть в этот момент происходит   переходит право собственности на товар к  покупателю.

Независимо     от     метода    реализация    (включая    НДС)     отражается проводкой:

Д 62    К 90/1.

При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму реализованных товаров покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Все платежные  документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [11].

В  счёте-фактуре  при  реализации  товаров  (работ, услуг)  указывается  цена  (тариф)  за  единицу  измерения и  стоимость  всего  количества  товара  с  учётом  НДС, ставка  НДС. В  счёте-фактуре  должен  быть  указан порядковый  номер. На  выписанные  счета  ведутся  журналы  учёта  счетов-фактур  и  книга  продаж  для учёта  НДС. Регистрация  составленных  счетов-фактур  в  книге  продаж  производится  сразу  на  всю  сумму   отгрузки  по  этим  счетам-фактурам.

При  наличии  большого  количества  покупателей   допускается  составление  счетов-фактур, ведения  книги продаж  с  использованием  компьютера.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

МУФП    «ЦГА»    реализует   не   только   готовые   медикаменты,   но   и

продукцию,       изготавливаемую      производственным      отделом,      поэтому

реализация отражается записями:

Д 62/2    К 90/1.1           на сумму реализованных товаров;

Д 62/2    К 90/1.2           на сумму реализованной продукции.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они  производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер и оформляется запись:

Д 50   К 62/2.

Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк, то составляется проводка:

Д 51  К62/2.

Помимо обычного погашения задолженности поступают денежные средства из краевого бюджета на финансирование ликвидаторов ЧАЭС, до 2003 г. эти поступления отражались как целевое финансирование на счете 86 «Целевое финансирование». Данная операция имела записи:

Д 51     К 86/1;

Д 86/1   К62/2.

С 2003 г. счет 86 «Целевое финансирование» не используется, несмотря на то, что данные денежные средства не могут использоваться на финансирование других категорий больных.

При  расчётах  с  покупателями  могут  применяться  авансовые  платежи. Суммы  полученных  авансов  и предварительной  оплаты  учитываются  на  счёте  62  обособленно.

В  подтверждение  своих  намерений  по  своевременному  расчёту  с  кредиторами  покупатели  и  заказчики могут  перечислять  авансы  в  счёт  предстоящих   обязательств   по  поставкам. Их  получение  отражается  в учёте

записью:   Д  50,51, др.  К  62  субсчёт  «Расчёты  по  авансам полученным»    на всю  сумму, указанную  в документах  по  полученным  авансам.  

В  МУФП  «ЦГА»  поступают  авансовые  платежи  от  покупателей, но  они  не  учитываются  и  не  выделяются отдельно, а  проходят  как  обыкновенный  платёж  за  поставку  товара.

С  полученных  сумм  аванса  организации  начисляют  НДС, который  подлежит  взносу  в  бюджет  (Д  62  К 68).

При    отгрузке    товаров     покупателям     полученные   суммы      аванса засчитывают  в  уменьшение задолженности  покупателей  и  заказчиков  и  относят  в  Д  62/1  и  К  62/2.  При  этом  на  сумму  НДС, ранее начисленную по  полученным  авансам, делают  восстановительную  запись  (Д  68  К  62).

Невостребованные  авансы  списывают  с  Д  62  в  К  91/1.

После приобретения медицинскими учреждениями медикаментов, изготовленных МУФП «ЦГА», производится возврат покупателем посуды многоразового использования [Приложение 12], в результате происходит снижение дебиторской задолженности и оформляется запись:

Д 41/2    К62/2.

На возвращенную посуду составляется ведомость на прием посуды от лечебных учреждений. Каждому покупателю выдается экземпляр ведомости для отражения в учете.

Прекращение обязательств с покупателями и заказчиками (помимо надлежащего исполнения) как и при расчете с поставщиками и подрядчиками, осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом РФ по основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Бывают     ситуации,     когда    возникают    взаимные    обязательства.   В основном они появляются при расчетах с предприятиями коммунальной сферы, которые оказывают услуги МУФП «ЦГА». В данном случае эти предприятия приобретают медикаменты и в счет оплаты предлагают провести зачет услугами, которые осуществляют.

Так   как   все   расчеты   с  поставщиками  услуг  учитывают  на  счете  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то составляют записи:

Д 62/2        К 90/1.1   реализованы товары;

Д 44/0.4      К 76       отражены приобретенные услуги;

Д 76           К62/2      зачет взаимных требований.

При данной операции необходимо наличие письма от поставщика, с которым производится взаиморасчет, подписанного руководителем и главным бухгалтером с прошением провести зачет взаимных требований, должны быть приложены      счета-фактуры,      которые       подтверждают    оказание     услуг предприятию.

В соответствии с заключенным договором с Краевым департаментом здравоохранения, МУФП «ЦГА» осуществляет реализацию медикаментов, которые были приобретены департаментом у поставщиков с целью обеспечения лекарственными средствами ветеранов и инвалидов бесплатно или с частичной оплатой.

Принятые на комиссию товары учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», хотя в соответствии с Планом счетов [15] товар должен отражаться на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Проданные товары списывают со счета 002 на основании составленных отчетов по движению товаров, принятых на комиссию.

Отпуск медикаментов производится населению с использованием ККМ на основании рецептов врачей лечебных учреждений. При частичной оплате за медикаменты производится запись: Д 50  К 76. В дальнейшем полученные  денежные средства перечисляются в Краевой департамент здравоохранения.

На  отпущенный товар составляется отчет для департамента с указанием суммы комиссионного вознаграждения, которое причитается МУФП «ЦГА». Начисление комиссионного вознаграждение оформляется записью:

Д 62/2  К 90/1.3.

Поступившие      денежные      средства     по    комиссионному вознаграждению

отражаются проводкой: Д 51  К 62/2. Хотя в соответствии с Планом счетов [15], комиссионное вознаграждение должно производиться записью:

Д 76  К 90/1.3.

В случае несоответствия товара, полученного от поставщика по каким-либо параметрам, согласно договору (бой, брак, нетоварный вид, другие причины), не всегда составляется претензия, иногда оформляют как возврат товара. Оформляется он так же, как и обычная реализация медикаментов, кредитуется счет 90 «Продажи» и дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Впоследствии с целью уменьшения  задолженности перед поставщиком, производят зачет требований:

Д 60    К 62/2.

При  расчётах  с  покупателями  и  заказчиками  могут  возникать  претензии, как  и  при  расчёте  с поставщиками  и  заказчиками. Покупатель  может  предъявить  к  организации  претензию  по  полученному товару. Составляется  акт  на  претензию  и  представляется  организации  с  предъявлением  документов, подтверждающих  факты  недостачи, боя, брака  и  т.д.  Претензия  отражается  на  счёте  76  «Расчёты  с разными  дебиторами  и  кредиторами», субсчёт  «Расчёты  по  претензиям». Составляют  запись:

Д  62  К  76/2.

После   рассмотрения   претензии,  её  закрывают  по  дебету  счёта  76/2  и кредиту  счёта  51  (если организация  перечисляет  сумму  претензии), 10,41 (если  производит  отпуск  материалов, товаров  на  сумму недостачи)  и  т.д.

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:

-       избегать      дебиторов     с     высоким     риском     неоплаты,     например,

испытывающие финансовые трудности;

-       периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

-       определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателями прошлых лет

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного срока.

Некоторым покупателям, которые сотрудничают долгое время с МУФП «ЦГА» регулярно предоставляются скидки с оплаты за счет чистой прибыли предприятия. Создается приказ, который подписывается директором.

Предоставленные скидки оформляются проводками:

 Д 84  К 62/2.

Выигрыш предприятия  в данном  случае будет состоять в том, что получив выручку ранее обусловленного срока, он, используя ее в денежном обороте, возмещает предоставленную скидку, что положительно сказывается на результатах деятельности предприятия, так как приводит к сокращению задолженности покупателей.

Учёт  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  ведётся  на  счёте  62  «Расчёты  с  покупателями  и заказчиками», счёт  активно-пассивный, может  отражаться  как  в  активе, так  и  в  пассиве  баланса. По дебету  счёта  отражается  отпуск  товаров, работ, услуг  покупателям  и  заказчикам, по  кредиту  счёта отражается  оплата  за  товар  (работы, услуги).

Аналитический  учёт  по  счёту  62  ведут  по  каждому  предъявленному  покупателям  счёту, а  при  расчётах в  порядке  плановых  платежей – по  каждому  покупателю  или  заказчику. Построение  аналитического  учёта должно  обеспечить  получение  данных  по  покупателям  и  заказчикам  по  расчётным  документам, срок оплаты  которых  не  наступил; покупателям  и  заказчикам    по   неоплаченным   в   срок   документам; авансам   полученным;

векселям,  срок   поступления   денежных   средств   по   которым  не  наступил; векселям   дисконтированным  (учтённым)   в    банках;  векселям,  по  которым денежные  средства  не  поступили  в  срок.