Аналіз показників ділової активності підприємства

№ з/п	Назва показника	Порядок (формула) розрахунку	Нормативне значення
1	Коефіцієнт оборотності активів	ф. 2 ряд. 035 / (ф. 1 (ряд. 280 (гр. 3) + ряд. 280 (гр. 4)) / 2)	збільшення
2	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	ф. 2 ряд. 035 / (ф. 1 (Σ ряд. 520 / ряд. 600) гр. 3 + Σ (ряд. 520 / ряд. 600) гр. 4) / 2)	збільшення
3	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	ф. 2 ряд. 035 / (ф. 1 (Σ ряд. 150 / ряд. 210) гр. 3 + Σ (ряд. 150 / ряд. 210) гр. 4) / 2)	збільшення
4	Строк погашення дебітор-ської заборгованості (днів)	Тривалість періоду / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	зменшення
5	Строк погашення кредитор-ської заборгованості (днів)	Тривалість періоду / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	зменшення
6	Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів	ф. 2 ряд. 040 / (ф. 1 (Σ ряд. 100 / ряд. 140) гр. 3 + Σ (ряд. 100 / ряд. 140) гр. 4) / 2)	збільшення
7	Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	ф. 2 ряд. 035 / (ф. 1 (ряд. 031 (гр. 3) + ряд. 031 (гр. 4)) / 2)	збільшення
8	Коефіцієнт оборотності власного капіталу	ф. 2 ряд. 035 / (ф. 1 (ряд. 380 (гр. 3) + ряд. 380 (гр. 4)) / 2)	збільшення

При розрахунку показників рекомендується наводити в аудиторському висновку як результати, так і порядок розрахунку показників фінансового стану.

Аналіз рентабельності займає основне місце у фінансовому аналізі, який здійснюється аудиторською фірмою за договором про надання супутніх аудиту послуг.

Інформаційною базою для проведення аналізу рентабельності є бухгалтерська звітність і дані бухгалтерського обліку. В процесі контролю показників бухгалтерського обліку і звітності, що приймають участь в розрахунку коефіцієнтів рентабельності, застосовують наступні аналітичні прийоми та способи.

• порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з даними за минулий звітний період;

• порівняння показників бухгалтерської звітності і пов’язаних з ними коефіцієнтів рентабельності звітного періоду і минулого року з нормативними значеннями чи критеріальними, що свідчать про позитивні або негативні тенденції в зміні рентабельності підприємства;

• аналіз змін з плином часу показників бухгалтерської звітності і відносних коефіцієнтів рентабельності при вивченні впливу факторів на ці показники.

Основні показники аналізу рентабельності наведені в таблиці

Аналіз рентабельності підприємства

№ з/п	Назва показника	Порядок (формула) розрахунку	Нормативне значення
1	Коефіцієнт рентабельності активів	ф. 2 ряд. 220 або ряд. 225 / (ф. 1 (ряд. 280 (гр. 3) + ряд. 280 (гр. 4)) / 2)	>0 (збільшення)
2	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	ф. 2 ряд. 220 або ряд. 225 / (ф. 1 (ряд. 380 (гр. 3) + ряд. 380 (гр. 4)) / 2)	>0 (збільшення)
3	Коефіцієнт рентабель-ності діяльності	ф. 2 ряд. 220 або ряд. 225 / ф. 2 ряд. 035	>0 (збільшення)
4	Коефіцієнт рентабельності продукції	ф. 2 ряд. 100 (або ряд. 105) + ряд. 090 – ряд. 060 / ф. 2 (ряд. 040 + ряд. 070 + ряд. 080)	>0 (збільшення)

Показники рентабельності підприємства – це відносні коефіцієнти, що виражають економічну залежність інших показників фінансово-господарської діяльності підприємства. Аудит передбачає побудову різних факторних моделей аналізу коефіцієнтів рентабельності.

Методологія факторного аналізу показників рентабельності передбачає розкладання вихідних формул за всіма якісними і кількісними характеристиками інтенсифікації виробництва та підвищення ефективності господарської діяльності. В економічній літературі рекомендуються різні факторні моделі аналізу тих чи інших показників рентабельності, починаючи з простих двофакторних і закінчуючи багатофакторними. За їх допомогою розкривають причинно-наслідкові зв’язки між фінансовими результатами і показниками фінансового стану.

Для аналізу загальної рентабельності (рентабельності активів) підприємства можна використовувати 3- або 6-факторні моделі.

Рентабельність активів тим вище, чим вище прибутковість продаж, ефективність використання необоротних активів і оборотність оборотних активів, і чим менші загальні витрати на 1 грн. продажу і питомі витрати за економічними елементами (засобами праці, матеріалами праці). Числова оцінка впливу окремих факторів на рівень рентабельності визначається, як правило, методом ланцюгових підстановок або за інтегральним методом оцінки факторного впливу.

Результати аудиту рентабельності підприємства знаходять відображення в аудиторському висновку. Якщо аудиторська перевірка проводиться за спеціальним аудиторським завданням, тоді при складанні аудиторського висновку необхідно керуватись правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

*^* Детально про це див.: Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-є вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2002. – 608 с.