3 Пути совершенствования налоговой политики республики казастан

Проведенный нами анализ структурных изменений в составе налоговых доходов бюджетной системы позволил в свою очередь сделать следующие обобщенные выводы:

- последовательно усиливается роль подоходного налога как основного финансового источника финансирования расходов консолидированного бюджета РК;

- происходит последовательное снижение фискального потенциала налога на добавленную стоимость, вследствие чего происходит перенос основной массы налоговых доходов с республиканского уровня бюджетной системы на местный уровень;

- выделение налога на добычу полезных ископаемых по добыче углеводородного сырья из общей массы налоговых доходов с отнесением его в состав нефтегазовых доходов республиканского бюджета приводит к дополнительному смещению акцента на группу налогов на прибыль.

Вышеизложенное дает нам возможность: во-первых, определить подоходные налоги на и доходы в качестве стратегического источника финансирования расходов бюджетной системы на ближайшую и среднесрочную перспективу; во-вторых, утверждать, что наибольшая тяжесть финансирования государственных расходов последовательно переносится с уровня республиканского бюджета на уровень местных бюджетов.

Что касается непосредственно сферы налоговых отношений, являющейся объектом управления посредством налоговой политики, то она относится к числу сфер прямого соприкосновения экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов, при этом по своей природе предполагает наличие конфликта между этими интересами. Налоги по своей экономической сути представляют источник доходов государства (поэтому государство напрямую заинтересовано в увеличении их объема), тогда как для налогоплательщика налоги - это неэффективное расходование средств, тормоз экономического развития, вследствие чего налогоплательщик заинтересован в снижении их объемов. Таким образом, интересы государства и налогоплательщика изначально противоположны, в связи с чем единственная возможность установления равновесного состояния в данной области заключается в поиске компромисса экономических интересов обоих сторон.

Основываясь на представленных выше, а также ряде иных выводов и оснований, предлагаемая нами концепция трактует налоговую политику как совокупность двух агрегированных частных налоговых политик, находящихся в довольно сложной взаимосвязи друг с другом. Любая попытка объединения этих частных налоговых политик с целью получения единой налоговой политики неизбежно будет сводиться к поиску взаимоприемлемого компромисса, наилучшим образом отражающего разнонаправленные интересы всех субъектов налоговой политики. Указанное и позволило нам предложить реализовывать налоговую политику посредством механизма согласования экономических интересов двух уровней субъектов налоговой политики.

Цель налоговой политики в предлагаемой нами трактовке определена следующим образом: достижение научно-обоснованного компромисса между разнонаправленными экономическими интересами различных субъектов налоговой политики, обеспечивающего максимально эффективное в существующих условиях решение совокупности задач социально-экономического развития страны.

Достижение поставленной цели возможно путем решения разработанной нами системы задач, их решение должно осуществляться в рамках механизма налоговой политики, сущность которого в согласовании экономических интересов субъектов налоговой политики.

1. Первой задачей должно, по нашему мнению, стать формализованное описание совокупности условий внешней и внутренней среды, в которых в дальнейшем будет осуществляться поиск компромиссного решения. Указанная совокупность определяется теми целями и задачами социально-экономического развития страны, которые стоят в каждый конкретный момент перед национальной экономикой. Смысл этой задачи заключается в определении той системы экономических и социальных ограничений, в которых будет осуществляться поиск компромисса экономических интересов.

2. Следующей задачей является научно обоснованное определение системы условий, наилучшим образом описывающих экономические интересы всех заинтересованных сторон, в условиях, установленных на предыдущем этапе. Смысл данной задачи состоит в определении системы индикаторов (результирующих показателей), на основании анализа которых на последующих этапах будет производиться оценка эффективности (оптимальности) найденного компромисса.

3. Задача разработки экономического решения (системы экономических решений), наилучшим образом соответствующего экономическим интересам всех субъектов налоговой политики. Решение данной задачи может быть осуществлено довольно большим количеством широко известных методов, например, методом экспертных оценок. Кроме того, возможны ситуации, в которых экономическое решение (или отдельные элементы системы экономических решений) не будут нуждаться в разработке, а должны будут восприниматься механизмом налоговой политики как исходные условия для оценки экономического эффекта их реализации.

4. Задача оценки полученного результата, которая в данном случае будет сводиться к оценке экономического эффекта выработанной (оцениваемой) системы экономических решений, производимой на основании системы оценочных критериев, разработанных в рамках решения задачи 2.

Важное значение для обеспечения эффективного функционирования механизма налоговой политики имеет определение системы принципов, в соответствии с которыми должны осуществляться разработка и эволюция как всего механизма в целом, так и отдельных его элементов, а также функционирование данного механизма. Нами была обоснована необходимость включения в эту систему следующих разработанных нами принципов: принципа научной обоснованности; принципа эффективности функционирования; принципа экономической целесообразности; принципа адекватности и релевантности; принципа внутренней целостности и согласованности.

Организационная структура механизма налоговой политики может быть разработана в двух плоскостях: с точки зрения обеспечения взаимодействия различных субъектов налоговой политики; и с точки зрения функциональной организации, то есть распределения компетенции между субъектами налоговой политики.

В условиях значительной схожести принципов формирования налоговой политики на региональном уровне и на уровне городов республиканского значения (Алматы и Астаны), именно налоговая политика региона, по нашему мнению, должна иметь решающее значение. Налоговая политика муниципальных образований при подобном подходе должна представлять собой дополнительную детализацию региональной налоговой политики на уровне конкретного муниципального образования.

Такой подход позволит обеспечить соблюдение следующих важных условий: обеспечить преемственность налоговой политики регионов и муниципальных образований; обеспечить конструктивное сотрудничество региональных и муниципальных властей, направленное на решение задачи социально-экономического развития региона; обеспечить соблюдение общего экономического и налогового пространства в границах региона; обеспечить возникновение эффекта взаимного дополнения усилий обоих уровней власти; а также избежать необходимости несения дополнительных трансакционных издержек, возникающих вследствие несогласованности действий региональных и муниципальных властей.

Результаты проведенных нами исследований позволили сформулировать ряд условий, которые необходимо учитывать при разработке целевой функции регионально-муниципальной налоговой политики:

в настоящее время сохраняется высокая степень зависимости региональных бюджетов от межбюджетных отношений; это уже в ближайшем будущем приведет региональные власти к необходимости адекватной замены бюджетного финансирования альтернативными источниками финансовых ресурсов;

налоговая ориентированность бюджетов большинства областей РК приводит к необходимости повышения эффективности сбора налоговых доходов;

высокий удельный вес налоговых доходов в располагаемых доходах регионального бюджета диктует необходимость формирования налоговых доходов на качественно более высоком уровне.

Тактические цели и задачи регионально-муниципальной налоговой политики являются: с одной стороны – обеспечивающими для достижения стратегических целей и задач; с другой стороны – отражением задач социально-экономического развития региона в краткосрочном (текущем) периоде. Конкретная формулировка этой системы целей и задач во многом будет определяться текущей ситуацией в конкретном регионе, а инструментами их достижения должны стать конкретный перечень установленных налогов и налоговые льготы, а также, в случае необходимости, неналоговые инструменты государственного регулирования.

Исходя из цели налоговой политики хозяйствующих субъектов и с учетом обоснованных нами ограничений, нами были сформулированы и обоснованы основные принципы формирования налоговой политики хозяйствующего субъекта. Для обеспечения преемственности часть этих принципов естественным образом перекликается с распространенными принципами налогового планирования. Однако предлагаемая нами концепция налоговой политики хозяйствующих субъектов гораздо шире собственно налогового планирования, что потребовало от нас разработать отдельные принципы дополнительно. В предлагаемую нами систему принципов налогового планирования включены: принцип экономической целесообразности; принцип эффективности; принцип законности; принцип обоснованности; принцип временного соответствия; принцип комплексного учета корреляций между налогами.

Реализация задач налоговой политики будет осуществляться по следующим основным направлениям:

- поэтапное расширение налогооблагаемой базы, усиление контроля за поступлением налогов и платежей в бюджет;

- обеспечение в первоочередном порядке и в полном объеме финансирования программ в области образования, здравоохранения, водоснабжения, транспортной и инженерной инфраструктуры;

- на этапе формирования бюджета синхронизированное планирование с госпрограммами;

- поддержание расходов на уровне, обеспечивающем эффективное выполнение в полном объёме государственных функций;

- повышение результативности и эффективности государственных расходов, в том числе путем дальнейшего внедрения методов бюджетного программирования на всех этапах бюджетного процесса;

- упорядочение процесса подготовки, рассмотрения, отбора инвестиционных проектов с целью обеспечения системности эффективного формирования расходов бюджета, направляемых на развитие;

- обеспечение открытости и прозрачности бюджетного финансирования через опубликование в СМИ финансовых отчетов и информации о движении финансовых ресурсов, проведение независимой оценки эффективности бюджетной деятельности исполнительных органов.

Заключение

Подводя итог, хотелось бы особенно отметить, что в любом случае государство, имея возможность применять все элементы государственной налоговой политики бюджетного регулирования обладает мощнейшим инструментом, позволяющим весьма эффективно бороться с любыми трудностями, которые бы не постигли переходную казахстанскую экономику. Важно лишь со знанием дела использовать имеющиеся средства, последовательно и правильно продвигаться по пути укрепления экономики и возрождения Казахстана.

Исследование содержания, задач и функций государственного управления налогами по­зволяет сделать вывод о прямой зависимости уровня развития системы управ­ления налогами от применяемой концепции экономической политики.

Государственное управление налогами наиболее социально выраженная сфера управлен­ческих действий. Любые недостатки в налоговом администрировании могут привести к резкому снижению поступления налогов, увеличить количество налоговых правонарушений, нарушить баланс межбюджетных отношений регионов с центром, и, в конечном итого, обострить социальную напряжен­ность в обществе. Просчеты при разработке концепции налоговой политики усиливают эти недостатки.

Налоговое регулирование можно охарактеризовать с двух сторон. Во-первых, как систему органов управления, в обязанности которых входит про­цедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной период. Во-вторых, как совокупность норм и правил, регламентирующих нало­говые действия и механизм функционирования налогов, а также определяю­щих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

В системе управления налогообложением важным представляется поиск оптимального по размерам и функциям налогового аппарата. Действующая структура Налогового Комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан идентична на всех уровнях, что не совсем верно.

В последнее время, в соответствии с Законом о самоуправлении, активно проводится политика децентрализации, расширяются права местных органов самоуправления (департаментов, региональных комитетов и других структур) в хозяйственной и социальной сферах. Подразумевается в связи с этим и са­мостоятельный подход к формированию местных бюджетов. Идеальный ва­риант: бездефицитность, самофинансирование. В принципе это достижимая цель, но для этого нужно принять меры для создания необходимых условий. Ежегодный пересмотр нормативов отчислений в местные бюджеты от регулирующих налогов не способствуют этому. Основная же база местных бюд­жетов - местные налоги и сборы выглядят внушительно только по количест­венному составу, в денежном измерении они незначительны.

Именно по местным налогам и сборам значительны льготы, предоставляемые согласно за­конодательства (земельный налог, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Кро­ме того, произведенный раздел собственности на республиканскую и комму­нальную также не способствует самостоятельности местных бюджетов (как правило, это или заведомо убыточные предприятия, культура, образование, медицина, или маломощные предприятия). В настоящее время местные бюд­жеты слабы и не самодостаточны. Немаловажную роль в становлении самостоятельности местных бюджетов играет правильное прогнозирование налоговых поступлений.

В заключении данной работы еще раз отмечу, указанные пути оптимизации могут быть применены на практике ввиду положительной тенденции развития экономики нашей страны, так как в целом проект республиканского бюджета на 2014 год обеспечивает значительный рост рас­ходов государства на социальные нужды и цели развития; существенно возрастет заработная плата учителей, врачей, госслужащих, увеличатся размеры пенсий, пособий, стипендий студентам вузов и профтехучилищ, магистрантам, аспирантам, докторантам.

Список использованных источников

1. Рогачева Т.М. Экономические компоненты качества жизни населения. Алматы: «Евразия», 2012. – с. 13-16.

2. Закон Республики Казахстан от 12 июня 2008 года № 210-II О введении в действие Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2014 г.)

3. Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.11.2014 г.)

4. Заключение Контрольно-бюджетного комитета при Парламенте РК на итоги исполнения бюджета за 2013 год. 24 декабря 2013.

5. Адильбеков А. Реформы в налоговой сфере //Континент № 10 2012.

6. Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан на 2013 – 2014 годы Ас., 2012.

7. Среднесрочная фискальная политика Правительства Республики Казахстан на 2014 – 2015 годы Ас., 2013.

8. Закон Республики Казахстан от 25 апреля 2004 года «Об обязательном социальном страховании»

9. Байтенова А.К. Налоги и налообложение. А., 2012. – с.11.

10. Налоговый Кодекс Республики Казахстан 2013 г. //www.nalog.kz 2013

11. Адильбеков А. Реформы в налоговой сфере //Континент № 10 2012.

12. Об итогах исполнения государственного бюджета за 2012 год и задачах на первый квартал 2013 года Доклад Министра финансов Республики Казахстан на заседании Правительства Республики Казахстан 2 февраля 2013 г.

Приложение 1

Ставки основных видов налогов

№		Вид налога	Ставка налога	Примечание по налоговым ставкам
КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
1		КПН, не облагаемый у источника выплаты	20%	Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса
2		КПН для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства	10%	Согласно пункту 2 статьи 147 Налогового кодекса
3		КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов резидентов	15%	C учетом новой редакции Закона РК, пункт 3 статьи 147 Налогового кодекса
4		КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов	От 5% до 20%	В подпункт 1 статьи 194 Налогового кодекса внесены изменения 1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением нижеуказанных доходов в размере - 20%; 2) доходы, лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением - 20%; 3) страховые премии по договорам страхования рисков - 10% (в соответствии со статьей 17 Закона РК «О введении в действие НК» от 10 декабря 2012 года № 100-IV); 4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5%; 5) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5%; 6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15% Статья 194 Налогового кодекса
5		В дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение	15%	Пункт 5 статьи 147 Налогового кодекса
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
6		Индивидуальный подоходный налог	10%	Статья 158 Налогового кодекса
7		Индивидуальный подоходный налог на доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК и за ее пределами	5%	Статья 158 Налогового кодекса
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
8	Налог на добавленную стоимость		12%	Статья 268 Налогового кодекса
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
9		Социальный налог для юридических лиц - резидентов, для юридических лиц - нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение	11%	Фиксированная ставка Статья 358 Налогового кодекса
10		Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения	4,5%	Согласно пункту 3 статьи 358 Налогового кодекса В случае соответствия условиям пункта 3 статьи 135 Налогового кодекса
11		Индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном порядке, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты	2 МРП за ИП, 1 МРП за каждого работника	Согласно пункту 2 статьи 358 Налогового кодекса
12		Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств	20% от 1 МРП*	Социальный налог ежемесячно исчисляется за каждого работника, а также за главу и совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства. Обязательства за совершеннолетних членов крестьянского или фермерского хозяйства по исчислению и уплате социального налога возникают с начала календарного года, следующего за годом достижения ими совершеннолетия. Согласно пункту 4 статьи 358 Налогового кодекса, установлена ставка в соответствии с редакцией статьи 455 Налогового кодеса
СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ
13		Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю	5%	В соответствии со статьей 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании»
СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
14		Для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации	3%	В соответствии со статьей 436 Налогового кодекса Согласно статье 437 Налогового кодекса: 1) индивидуальный подоходный налог - в размере 1/2 части от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; 2) социальный налог - в размере 1/2 части от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации; за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании»
15		Для субъектов малого бизнеса на основе патента	2%	Согласно статье 432 Налогового кодекса: 1) индивидуальный подоходный налог - в размере 1/2 части стоимости патента; 2) социальный налог - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании»

* Месячный расчетный показатель на 1 января 2014 года = 1 852 тенге

31