1.2 Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала: планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства; стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость [2].

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой

В целом, в настоящее время налоговой политике РК соответствуют следующие организационные концепции: концепция единства; концепция подвижности (эластичности); концепция стабильности; концепция множественности налогов; концепция исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Кроме налогов, направляемых в бюджет, корпорации должны начислять и перечислять страховые взносы и платежи во внебюджетные фонды. Все перечисленные налоги и взносы как основные инструменты формирования рыночной экономики еще не реализовали в достаточной степени свои потенциальные возможности. При наличии в налоговой системе страны практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами, налоговая система не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит [1].

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

Налогообложение для представителей среднего бизнеса, равно как и для представителей крупного бизнеса в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех предпринимателей. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от предпринимателя исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Кодексом. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Согласно Налоговому кодексу, с изменениями и дополнениями на 2014 год в Казахстане на основании ст. 60 НК РК действуют следующие налоги [2]:

корпоративный подоходный налог;

индивидуальный подоходный налог;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

рентный налог на экспорт;

специальные платежи и налоги недропользователей;

социальный налог;

налог на транспортные средства;

земельный налог;

налог на имущество;

налог на игорный бизнес;

фиксированный налог;

единый земельный налог [3].

Налоговая политика должна, создавая в проблемных отраслях более мягкий, льготный режим налогообложения, в какой-то степени выравнивать диспропорции экономического развития. Очевидно, начатые правительством в 2013 - 2014 году налоговые реформы имели целью адресно поддержать отдельные сегменты экономики. Причем масштаб предлагаемых послаблений очень серьезен [4].

Беспрецедентные налоговые послабления имеют место для сельских товаропроизводителей. Рассчитываться с бюджетом они будут на основе патента, в расчет которого включены все налоги с уменьшением на 80 %. То есть фактически речь идет о пятикратном уменьшении бюджетной нагрузки на сельское хозяйство. Уже сегодня ряд западных компаний готов внедрять свои технологии в казахстанском сельском хозяйстве, но инвестиции сдерживает высокий уровень риска в этом бизнесе. Между тем благополучие ряда крупных регионов Казахстана держится именно на аграрных предприятиях. И теперь эти регионы имеют реальный шанс серьезно подняться.

Все эти и многие другие, уже технические, доводки в налоговом законодательстве, связанные с механизмами налогового регулирования, как ожидают наши консультанты, должны дать экономике серьезный импульс для дальнейшего роста, а компаниям – возможность богатеть и наращивать свой потенциал. Для ослабления налогового бремени стала удачным фоном сегодняшняя тенденция укрепления тенге: государство может осознанно идти на некоторые потери, которые возможны для бюджета в связи с сокращением налогов, без серьезной угрозы стабильности своих обязательств перед казахстанскими гражданами [5].

Рисунок 1 - Формирование Среднесрочной налоговой политики

Правительства Республики Казахстан на 2013 - 2014 годы [6]

Словом, можно говорить о комплексности целей, поставленных нынешней налоговой реформой. И в самой меньшей степени, пожалуй, – о популизме.

В этой связи, исходя из практики построения и ведения экономической и бюджетной политики в стране, налоговая политика на очередные три года будет строиться в соответствии с долгосрочными, среднесрочными программными документами государства.

В соответствии с ежегодными посланиями Президента Республики Казахстан народу Казахстана, Стратегией индустриально-инновационного развития в целях снижения налоговой нагрузки и стимулирования экономического роста страны, а также стимулирования легализации доходов определенной категории граждан и увеличения заработной платы снижены ставки индивидуального подоходного налога, введена регрессивная шкала ставок по социальному налогу, снижена ставка налога на добавленную стоимость, установлены особые режимы налогообложения на территориях специальных экономических зон, расширены сферы применения специальных налоговых режимов.

В прогнозе налоговых поступлений учтены [7]: внесенные изменения в положения Налогового кодекса, регулирующие порядок исчисления амортизационных отчислений по фиксированным активам, которые вступят в силу с 1 января 2015 года; дополнительные поступления налогов от реализации Государственной программы развития жилищного строительства в Республике Казахстан, утвержденной Указом Президента Республики Казахстан № 1388 (далее – Государственная программа развития жилищного строительства); дополнительные поступления по индивидуальному подоходному налогу с доходов, облагаемых у источника выплаты, и социальному налогу в связи с повышением заработной платы работникам государственного управления и государственных учреждений в соответствии с Посланием Главы государства народу Казахстана от 18 февраля 2012 года «Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации».

Кроме того, налоговые поступления скорректированы на изменение ставок социального налога, определенных с учетом социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования Республики Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2004 года «Об обязательном социальном страховании» [8]. Также на неналоговые поступления повлияли прогнозируемое снижение курса тенге к доллару США.

В заключении теоретического обзора, проведенного в данной главе работы необходимо отметить, что государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.