III. Оценка материалов при принятии у учету, формирование с/сти :

Отечествен. Практика:

При поступлении материалы принимаются к бух учету по фактической себестоимости.

Эта фактическая себестоимость не подлежит изменению.

Порядок учета (формирования с/сти) организация выбирает самостоятельно, закрепляет в Уч.политике.

Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться :

• 1 способ: Непосредственно на сч.10 «Материалы», т.е. по фактической с/сти их приобретения

• 2 способ: С использование сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч.16«Отклонение в стоимости мат.ценностей», т.е. по плановой (нормативной) с/сти

Как правило, способ учета по плановой (нормативной) с/сти используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество подобных ценностей. Плановые(нормативные) цены являются условными. Обычно их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. Такая цена не меняется вплоть до ее пересмотра указанным отделом. В качестве плановой цены может использоваться фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При использовании этого способа материалы приходуют на сч 10 "Материалы" по плановой цене. Фактическая стоимость материалов собирается на сч 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В нее включают те же затраты, что и при учете материалов по фактической стоимости. Разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой ценой) или в кредит (при превышении плановой цены над фактической себестоимостью) сч 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании материалов сальдо сч 16 также списывают на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по плановым ценам.

Расчет сумм отклонений (т.е. Кр/Дт сч.16, который списываем на сч. учета затрат), подлежащих списанию, определяется с помощью средневзвешенного процента.

Расчет средневзвешенного процента (X) производится по следующей формуле:

X= *100% , где:

- сальдо начальное по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

– обороты по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- сальдо начальное по счету 10 «Материалы»;

– обороты по дебету счета 10 «Материалы».

Сумма отклонений = Стоимость израсходов. материалов по плановым ценам* X/100,

где:

Х – средневзвешенный процент,

Стоимость израсходов. материалов по плановым ценам – это весь Кр сч 10 при списании.

Фактическая себестоимость материалов складывается в зависимости от источника их поступления :

ИСТОЧНИК	ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ВКЛЮЧАЕТ:
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы по приобретению: Суммы, уплаченные поставщику Расходы по доставке Стоимость информац и консультац услуг, связанных с приобретением Таможенные пошлины и иные платежи Вознаграждения посредникам Затраты по заготовке и доставке материалов до места их использование, включая расходы по страхования ( + %% по заемным средствам, если они (%%) начислены до принятия материала к бух учету, и если заемные ср-ва привлечены именно для приобретения этих материалов) Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использонию Иные непосредственные затраты
Бух.записи: при 1 способе Дт 10 Кр 60 (71,76,66..) - на сумму фактических затрат (Дт 19) при 2 способе Дт 15 Кр 60 (71,76,66..) - на сумму фактических затрат (Дт 19) Дт 10 Кр 15 – на сумму плановой себестоимости Дт 16 Кр 15 – на сумму отклонений (либо Дт15 Кр16)
Изготовление , Ликвидация (разукомплектация) товаров, либо готовой продукции	Фактические затраты, связанные с производством материалов. То же самое: Стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании материалов силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством Бух.запись: Дт 10 Кр 20 (23) (Дт 15) …..
Приобретение по договору мены	Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием. Здесь(!!) получаемые предприятием материалы будут учтены по ПРОДАЖНЫМ ценам переданных товаров
Вклад в УК	Денежная оценка, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком Бух.запись: Дт 10 Кр 75-1 (Дт 15)…..
Дарение, Ликвидации основных средств и незавершенного строительства	Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к учету. Т.е. сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже этих материалов. Бух.запись: Дт 10 Кр 98-2«Безвозмездные поступления» Дт 98-2 Кр 91-1 «Прочие доходы» (Дт 15)….

МСФО:

Себестоимость материалов (запасов) должна включать :

1. затраты на приобретение, это: покупная цена + импортные пошлины и другие невозмещаемые налоги + расходы на транспортировку, погрузку/разгрузку + расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

ЗДЕСЬ ОТЛИЧИЕ ОТ ПБУ : Скидки/ надбавки по МСФО признаются

доходами или расходами периода, у нас в себестоимость включаются все

суммы, фактич.уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

независимо от экономической природы скидок/надбавок.

2. затраты на переработку, это затраты, непосредственно связ. с поступлением материала, такие, как: прямые затраты на оплату труда, накладные расходы.

3. прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние материалов (запасов), сюда же входят и %% и затраты по займам, если займ был взят для целевого приобретения материала.

Формирование фактич. с/сти материалов может осуществляться следующими методами:

• 1 способ - метод учета по фактическим затратам (так же, как у нас)

• 2 способ - метод учета по нормативным ценам- в основу метода положены нормы расхода запасов, рассчитанные исходя из их потребления при обычной эффективности производства.

• 3 способ – метод учета по розничным ценам - себестоимость единицы запасов определяется путем уменьшения цены продажи данной единицы запасов на соответствующий процент валовой прибыли.