2. Виды налогового планирования и его принципы

Классифицируя виды налогового планирования нужно учитывать такие немаловажные элементы, как структура и логика построения цепочки наиболее оптимальных способов достижения поставленных целей, ещё одной важной составляющей являются временные рамки, которые ограничивают постановку невыполнимых задач и целей, и в то же время выступают индикатором эффективности планируемых действий, сравнивая прогнозируемый и фактический результаты.

В экономической литературе существует несколько мнений по классификации видов корпоративного налогового планирования, т.к. этот вопрос рассматривали различные авторы.

Обобщая различные точки зрения, можно представить следующую классификацию видов налогового планирования.

В зависимости от объектов управления выделяют два типа налогового планирования⁶:

• внешнее. Этот вид налогового планирования осуществляется с помощью учредителей, сторонних консультантов, представителей государственных органов и т. д. При этом выбираются основные направления деятельности и особенности подготовки учредительных документов, место регистрации (территории и юрисдикции, организационно-правовая форма, определяется состав учредителей и долей уставного капитала, выбирается порядок формирования уставного капитала, разрабатываются стратегии развития компании;

• внутреннее происходит под контролем исполнительных органов предприятия, а также его структурных подразделений. Анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов, выбирается учетная политика, разрабатывается договорная политика, используются предоставленные льготы.

В зависимости от территории действия (по юрисдикции) выделяют: национальное, осуществляемое внутри страны, и международное.

Учитывая длительность периода и характер решаемых задач выделяют три вида: тактическое, оперативное и стратегическое.

В зависимости от законности действий налогоплательщика:

• законное налоговое планирование (манипулирование положениями действующего законодательства, при использовании его несовершенств, сложности и противоречивости)⁷;

• противозаконное налоговое, которое предполагает применение противозаконных методов для уменьшения налоговых платежей.

В зависимости от стадий финансово-производственного цикла существует налоговое планирование, применяемое в момент создания предприятия; на стадии его существования; а также в период ликвидации организации.

Исходя из ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование, выделяют оптимистический, пессимистический и реалистический виды.

В зависимости от воздействия на налоговую нагрузку бывает:

• оптимизационное налоговое планирование, которое предполагает оптимизацию, т.е. минимизацию, налоговых потоков предприятия;

• классическое планирование, которое направленно на прогнозирование будущих налоговых платежей.

Данное разграничение видов налогового планирования направлено не только на то, чтобы понять сущность этой экономической конструкции, а также на способствование реализации налогового планирования на предприятии с научнообоснованных позиций.

Необходимо отметить, что существует несколько различных вариантов подходов к принципам налогового планирования. В данной работе они будут представлены образно, в виде следующих высказываний и положений:

1. Дж. Пеппер представил такое высказывание «Налоговое планирование, не нарушающее закон, — обычная практика бизнеса по всему миру. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве»⁸.

2. Слова Б. А. Рагозина «Платить налоги нужно. Но с умом» заключают в себе следующие принципы:

• принцип разумности. Этот принцип предполагает, что уплачена должна быть только минимальная сумма положенных налогов, используя полноценно предоставленную совокупность налоговых льгот. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей, нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

• налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

3. Налоги не должны быть просто «механически» минимизированы, они должны быть оптимизированы, так как:

• сокращая одни налоговые платежи можно увеличить другие;

• уменьшение налогов путем отнесения расходов на себестоимость приводит к снижению финансового результата, а также сдерживает развитие бизнеса;

• механически сократив налоги можно прийти к превосходству формы над существом сделки и к ее относительной недействительности, т.е. оспоримости налоговыми органами.

Здесь можно применить абсолютно справедливое утверждение А. Н. Медведева о том, что «бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности».

4. Высказывание Р. Ф. Галимзянова «Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации. Минимизация налогов — это только часть более крупной главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом. Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия» раскрывает принцип оптимизации.

Еще одна классификация принципов налогового планирования на предприятии представлена на рис. 2.

Рис.2 Принципы налогового планирования на предприятии⁹

Из всего выше сказанного можно отметить, что существуют различные классификации корпоративного налогового планирования. Наиболее распространенными считаются следующие: внешнее и внутренне налоговое планирование; тактическое, оперативное и стратегическое; законное и противозаконное; оптимизационное и классическое. Из множества подходов к принципам налогового планирования, можно выделить что главными принципами являются принцип законности, принцип оперативности, а также принцип оптимальности.