1.3. Налоги в системе финансовых отношений. Функции налогов и их взаимосвязь. Общественное и экономическое назначение налогов

Сущность налога как финансовой категории проявляется в его функциях:

1. Фискальная функция – налоги – это источник доходов бюджетов всех уровней.

2. Регулирующая функция – нацелена на достижение тех или иных задач налоговой политики посредством налоговых механизмов:

а) стимулирующая подфункция – представлена в налоговом законодательстве системой льгот и освобождений. Эта подфункция направлена на личные налоги (налог на землю, на имущество организаций), для юридических лиц предусмотрены также пониженные налоговые ставки;

б) дестимулирующая подфункция – имеет целью повышение ставок, ограничение видов деятельности при определенных условиях. Например, государство повышает таможенные пошлины на импортные товары, чтобы стимулировать деловую и инвестиционную активность отечественных предприятий.

3. Контрольная функция – заключается в осуществлении государственного контроля за соблюдением налогового законодательства хозяйствующими субъектами и физическими лицами.

1.4. Историческое происхождение налогов. Развитие теории налогов

Налоги возникли с появлением государств. При этом теория налогов как самостоятельный раздел экономической науки, появилась только спустя два тысячелетия после возникновения практики налогообложения.

Как механизм финансовых отношений в обществе налоги прошли в своем развитии несколько этапов:

1-й этап – существование ранних форм государственной организации общества (города-государства или теократические государства, где управление было подчинено религии); типичная форма сбора – жертвоприношение властителю или богу; оказание услуг государству в форме личного участия граждан в общественных делах (в городах-государствах: Рим, Афины, Спарта, Фивы); взимание прямых денежных сборов в форме дани только с побежденных народов, а также ввозных и транзитных пошлин (как мы назвали бы их сегодня) с купцов и торговцев.

2-й этап – появление первых государств (Египет, Индия, Самария); трансформация дара или жертвоприношения в налог; отсутствие существенных различий между даром и налогом; единственный критерий налога – выполнение налогом функции инструмента общественного принуждения и поступление его в какой-либо общественный институт.

3-й этап – незначительная роль налогов в формировании доходов государства в Средние века; использование налогов в исключительных случаях (войны, государственные нужды) (именно поэтому слóва «налог» в сегодняшнем его понимании не существовало, использовались различные формы сборов, которые назывались «aide» во Франции, что значит «помощь» или «stiura» в Германии, что значит «поддержка»); использование различных форм и обозначений налога: подать, дань, сбор, пошлина, десятина.

4-й этап – активное формирование государственных структур; передел сфер влияния в мире; необходимость увеличения доходов государственной казны; ускоренное становление института налогов, особенно в тех странах, которые мы сегодня называем промышленно развитыми; появление понятия «налоговое государство» – государство, деятельность которого более чем на половину финансируется за счет налоговых поступлений. Доля налоговых поступлений в доходах государств накануне Первой мировой войны (1913 год) в европейских странах характеризуется следующими данными: Германия – 80,3%; Великобритания – 83,1%; Франция – 84,2%; Россия – 35,5% благодаря казенной винной монополии и казенным железным дорогам. При этом уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение суммы налоговых поступлений к национальному доходу, в Германии составлял 11,9%; Великобритании – 11,5%; Франции – 13,8%; Российской империи – 11,0%; в США для сравнения – 6,4%.

Как говорилось выше, практика налогообложения возникла на 2 тыс. лет раньше, чем теория налогов. При этом научным фундаментом наук о финансах государства и налоговой системе послужила экономическая теория.

Ниже рассмотрены взгляды отдельных философов и экономистов на теорию налогообложения:

1) Фома Аквинский (1225–1274) – средневековый теоретик в области государства и права; отделял налоги от других доходов государства по двум признакам: распределение на всех (принцип всеобщности) и соразмерность бремени (принцип справедливости).

2) Диомед Караф (1406–1487) – меркантилист, казначей неаполитанского королевства, с его именем связывают зарождение начал налоговой теории. Д. Караф считал, что основные доходы должны приносить принадлежащие государству земля, леса, недра и другое имущество, а налоги должны стать только чрезвычайным источником доходов.

3) Томас Гоббс (1588–1679) – английский философ, основоположник теории общественного договора, то есть частноправового взгляда на государство, в соответствии с которым государство – есть результат соглашения между гражданами. Именно Гоббсу принадлежат такие высказывания, как «человек человеку – волк» и «налоги – та цена, которой покупается мир». Гоббс рассматривал налогообложение как систему контрактов между государством и гражданами, когда государство в обмен на уплату налогов предоставляет услуги по охране жизни и имущества. Таким образом, налоги как институт государства для индивида (то есть налогоплательщика) является убытком, а для общества в целом – коллективным благом.

4) Уильям Петти (1623–1687) – один из родоначальников английской классической политической экономии, автор первого специального сочинения «Трактат о налогах и сборах» (1662). В этом сочинении У. Петти:

а) формулирует пути устранения причин недовольства при уплате налогов и сборов: обеспечение соразмерности, определенности, пропорциональности, обоснованности, однократности и экономичности обложения;

б) обобщает практику налогообложения в разных странах;

в) рассматривает поземельный налог, таможенные пошлины («сборы или налоги с товаров, вывозимых из владений государя или ввозимых в них»), подушной налог;

г) предлагает обложить предметы потребления акцизом, то есть перейти к косвенному налогообложению, что позволит заменить многочисленные налоги и сборы, вызывающие недовольство населения, каким-либо одним;

д) формулирует экономические основы индивидуалистской теории налогов. Если раньше налоги вводились при чрезвычайных обстоятельствах, когда государству требовались дополнительные доходы для покрытия расходов по укреплению армии и правопорядка, то теперь каждый гражданин должен был участвовать в покрытии государственных расходов в соответствии со своим имуществом;

е) обосновывает понятия «объекты налогообложения» и «доля изъятия» (то есть ставка налога).

5) Адам Смит (1723–1790) – основатель английской школы политической экономии. Смит:

а) выделяет 4 принципа налогообложения: справедливость (равное бремя для всех налогоплательщиков), определенность (точное определение суммы, способа и срока платежа), удобство (взимание налога таким способом и в такое время, которые наиболее удобны налогоплательщику), экономичность (минимальные издержки государства по взиманию налогов);

б) исследует объекты налогообложения и виды налогов в разных европейских странах;

в) выделяет поземельный налог, налог с продукции земли (десятина) и налог на наемную плату с дома;

г) различает косвенное налогообложение товаров первой необходимости и предметов роскоши;

д) выступает за сокращение перечня облагаемых таможенными пошлинами товаров для стимулирования внешней торговли, а также против чрезмерного налогового бремени на экономику, считая налог потерей экономических ресурсов для общества.

6) Давид Рикардо (1772–1823) – представитель английской классической школы политической экономии, автор труда «Начала политической экономии и налогового обложения» (1817):

а) делит налоги по их базе на налоги на капитал и на доход, в частности он выделяет такие налоги, как налог на передачу имущества, налог на заработную плату, налог на ренту, земельный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль;

б) считает, что налоги препятствуют накоплению капитала, в то время как правительство должно всячески поощрять стремление к накоплению;

в) показывает зависимость между заработной платой и налогами.

7) Джон Стюарт Милль (1806–1873) – английский экономист и мыслитель, автор книги «Основы политической экономии» (1848):

а) считал, что каждый человек обязан отдать государству часть своего дохода взамен на получаемую им помощь и поддержку;

б) обосновал теорию необлагаемого подоходным налогом минимума, который должен равняться прожиточному минимуму;

в) выступал против прогрессивного подоходного налогообложения, так как считал, что установление более высокого процента на более высокие доходы означает введение налога на трудолюбие и бережливость, наказание человека за более усердную работу.

8) Адольф Вагнер (1835–1917) – немецкий экономист, автор работы «Финансовая наука» (1880); утверждал, что государство в своей налоговой политике должно учитывать не только финансовые, но и социально-политические условия; налоговая система призвана смягчить неравенство в доходах, поэтому пропорциональное налогообложение несправедливо.

9) Джон Мейнард Кейнс (1883–1946) – английский экономист, автор труда «Общая теория занятости, процента и денег»: определяющим фактором экономического развития считал спрос, увеличение которого следует стимулировать притоком инвестиций с помощью соответствующей налогово-бюджетной и денежно-кредитной политики.

10) Милтон Фридман (1912–?) – профессор Чикагского университета: был сторонником минимальной роли государства в регулировании налоговой системы; выступал за снижение налоговых ставок, отказ от прогрессивного налогообложения с целью увеличения доходов хозяйствующих субъектов, роста сбережений и инвестиционной активности.

Среди отечественных ученых, теоретиков налоговой политики можно назвать Н. И. Тургенева, М. М. Алексеенко, И. Х. Озерова, И. И. Янжула, А. А. Исаева, А. А. Соколова.

11) Николай Иванович Тургенев (1789–1871) – русский экономист, автор сочинения «Опыт теории налогов» (1818). Считается, что эта книга заложила основы отечественной науки о налогах и финансах. Н. И. Тургенев:

– определил сущность и происхождение налогов, обосновал их значение для экономики страны, развил принципы налогообложения А. Смита;

– критиковал практику подушного налога в России, так как она не соответствовала доходам каждого налогоплательщика;

– выступал за снижение налогового бремени, освобождение от налогов предметов первой необходимости, так как их потребителями являются наименее обеспеченные слои населения;

– был сторонником осторожной налоговой политики, предполагающей изучение и прогнозирование последствий введения тех или иных налогов, изменения ставок или порядка взимания.

12) М. М. Алексеенко – проанализировал труды выдающихся экономистов классической школы; первым пришел к выводу о двойственной природе налогов (экономической и правовой): налог – это один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с рассмотрения которой и началась собственно экономическая наука, с другой стороны, установление, распределение, взимание и использование налогов – одна функций государства; таким образом, Алексеенко делает вывод о том, что налог – это экономическое и политико-правовое явление общественной жизни.

13) И. Х. Озеров (1869–?) – профессор Московского университета в начале 20 века говорил о необходимости моральной ответственности граждан при уплате налогов; о практике публикации декларированных доходов во многих странах.

14) И. И. Янжул (1846–1914) – профессор Московского университета указывал на недопустимость высокой доли косвенных налогов, говорил об их негативном влиянии на экономику и платежеспособность населения; выступал за снижение удельного веса налогов на потребление, проанализировав соотношение между прямыми и косвенными налогами в доходной части бюджета различных стран. Так, в России в 1891 году доля косвенных налогов в налоговых доходах государства составляла 83%, в то время как во Франции – 74,4%; в Великобритании – 69,7%; в Германии – 64,6%.

15) А. А. Исаев (1851-1924) – русский финансист, автор труда «Очерки теории и политики налогов» (1887): исследовал природу и функции налогов, возможности использования налогов в качестве политического инструмента.

16) А. А. Соколов (1885-?) – подготовил курс лекций по теории налогов, который так и назывался «Теория налогов», в котором рассмотрены экономические основы налогообложения, взаимосвязь налоговых и экономических проблем, механизм воздействия налогов на хозяйственную жизнь в СССР.