4.6. Требование об уплате налогов. Налоговая декларация

Согласно НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налоги в срок, установленный законодательством. Обязанность по уплате налога может быть исполнена и досрочно. Обязанность по уплате налога считается исполненной, то есть прекращается с:

- уплатой налога;

- смертью физического лица либо признанием его умершим;

- ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой;

- возникновением иных обстоятельств, например, льгота по налогу или отмена налога.

По каждому налогу налогоплательщик в установленный срок предоставляет в налоговый орган налоговую декларацию – письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет авансового платежа –письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Не подлежат представлению в налоговые органы декларации и расчеты по налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик может предоставлять налоговую декларацию по упрощенной форме, которую разрабатывает Минфин. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют декларации и расчеты в электронном виде.

Бланки налоговых деклараций и расчетов предоставляются налоговыми органами бесплатно. Декларация или расчет могут быть представлены налогоплательщиком или налоговым агентом лично, через представителя, почтовым отправлением с описью или по электронным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче по электронным каналам связи днем представления считается дата отправки.

Налоговый орган обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации или расчета отметку о принятии и дату получения при получении декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении декларации по электронным каналам связи.

1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.

Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.

В случае, если участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества, обязаны подавать уточненную налоговую декларацию (расчет).

Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня, когда ему была передана копия уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества.

При этом, если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в сроки, указанные в абзаце втором настоящего пункта, участник договора инвестиционного товарищества, не являющийся управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, освобождается от ответственности.

Если участник договора инвестиционного товарищества обжалует акты или решения налогового органа, которыми были изменены финансовые результаты инвестиционного товарищества, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (расчет) не позднее пятнадцати дней со дня, когда вышестоящим налоговым органом было принято решение по результатам рассмотрения его жалобы.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной декларации недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести изменения и представить уточненную декларацию. При этом такая декларация, представленная после установленного срока подачи, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная декларация представлена до истечения срока ее подачи, она считается поданной в день подачи уточненной декларации.

Если уточненная декларация подана после срока подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения налоговых сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении у него выездной проверки.

Если уточненная декларация представлена в налоговый орган после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

– представление уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения, неполноты отражения налоговых сведений, ошибок, приводящих к занижению суммы налог, либо о назначении выездной проверки при условии, что до подачи уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и пеню;

– представление уточненной декларации после проведения выездной проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение, неполнота отражения налоговых сведений в декларации или ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Если налог не уплачен в срок или уплачен не полностью, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога в течение 3-х месяцев со дня обнаружения недоимки (недоимка - не уплаченный в срок налог).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с момента вступления в силу решения налогового органа.

Ст. 69 устанавливает минимальный срок для исполнения требования об уплате налогов, пеней, штрафов – 8 календарных дней с момента получения требования. Более длительный срок может также устанавливаться налоговым органом.

Если налогоплательщик не исполнил в срок требование, то обязанность по уплате налога исполняется принудительно. Налоговый орган вправе обратить взыскание недоимки на денежные средства налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя в банках. Это взыскание производится путем направления в банки инкассовых поручений на списание денежных средств.

Налоговый орган вправе взыскивать денежные средства с расчетных, текущих, валютных счетов; не производится взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счете налогоплательщика взыскание налога может быть обращено на другое имущество. Взыскание производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение 3-х дней со дня вынесения решения постановления судебному приставу. Такое решение принимается в течение года после истечения срока исполнения требования. Взыскание налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1. наличных денежных средств и средств в банках;

2. ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового транспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3. готовой продукции, товаров;

4. сырья и материалов, станков, оборудования и других объектов основных средств;

5. имущества, переданного по договору владения, пользования, распоряжения другим лицам без перехода к ним права собственности.

Взыскание за счет иного имущества с организаций производится в бесспорном порядке, с ИП – по решению суда.