Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат

Для такого аналізу використовують дані внутрішньогосподарського (управлінського) бухгалтерського обліку. Аналізують кожний виріб з метою порівняння його ринкової ціни із собівартістю для подальшого виявлення резервів зниження витрат за різними статтями.

Наведемо як приклад калькуляцію собівартості виготовлення 1 м³ фундаментних блоків (табл. 20).

За калькуляційними статтями аналізують також собівартість по підприємству в цілому для того, щоб оцінити відхилення фактичних витрат від запланованих і визначити вплив цих відхилень на загальну зміну собівартості реалізованої продукції. Приклад розрахунків для аналізу наведений у табл. 21.

Як бачимо з даних табл. 21, понадпланове зменшення витрат на 100 тис. грн відбулося завдяки економії за статтями “Сировина та ма-теріали” (70 тис. грн), “Заробітна плата основних працівників” (30 тис. грн), “Загальновиробничі та адміністративні витрати” (відповідно 30 і 50 тис. грн). Водночас підвищилися порівняно з планом витрати на енергоносії (на 50 тис. грн, або на 5,3 %) і транспортно-заготівельні витрати (на 30 тис. грн, або на 2,9 %). Внесок кожної калькуляційної статті до загального зниження витрат (у відсотках) наведений у гр. 5 табл. 21. Підсумок за цією графою є алгебраїчною сумою даних за різними калькуляційними статтями.

За “найвпливовішими” статтями слід детальніше проаналізувати чинники і на цій основі відшукати резерви зменшення витрат. Наприклад, проаналізувати витрати за всіма видами сировини та матеріалів і, можливо, змінити їх структуру, проаналізувати схеми і види транспортування і знайти “найближчих" постачальників; на основі аналізу витрат на енергоносії запропонувати енергозберігаючі технології тощо.

Аналіз потрібно виконати також за статтями, де є зміни на краще, для того щоб виявити чинники, які сприяли цьому, і використовувати їх позитивний вплив у подальшій роботі.

ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ

Задача 1. Підприємство випускає 2 види продукції – «А» і «Б» за таких умов (табл.1).

Таблиця 1 – Вихідні дані для аналізу витрат на виробництво та реалізацію продукції

Показники	Од. виміру	«А»	«Б»	Разом
1	2	3	4	5
Обсяг реалізації	шт.	50	100	150
Ціна за одиницю продукції	грн.	2000	4000	—
Виручка від реалізації	грн.	100000	400000	500000
Змінні витрати на одиницю	грн.	1200	2900	—
Змінні витрати на весь обсяг реалізації	грн.	60000	290000	350000
Постійні витрати	грн.	—	—	100000

Адміністрація підприємства прийняла рішення про зміну структури обсягу реалізації продукції таким чином (табл.2).

Таблиця 2 – Вихідні дані для аналізу зміни структури обсягу реалізації

Показники	Од. виміру	«А»	«Б»	Разом
1	2	3	4	5
Обсяг реалізації	шт.	80	70	150
Ціна за одиницю продукції	грн.	2000	4000	—
Виручка від реалізації	грн.	160000	280000	440000
Змінні витрати на одиницю	грн.	1200	2900	—
Змінні витрати на весь обсяг реалізації	грн.	96000	203000	299000
Постійні витрати	грн.	—	—	100000

Потрібно:

• визначити маржинальний і валовий прибуток на весь обсяг реалізації до і після зміни структури продукції;

• обчислити критичний обсяг виробництва до і після зміни структури продукції;

• графічно зобразити точку беззбитковості;

• за отриманими результатами зробити висновок щодо доцільності прийнятого керівництвом підприємства рішення.

Розраховуємо показники до зміни структури продукції.

1)Розраховуємо маржинальний прибуток:

П_м=В – С_з,

де В – виручка, грн.;

С_з – сукупні змінні витрати за цей самий період, грн.

П_м=500000-350000=150000 грн

2) Розрахуємо критичний обсяг виробництва (Q_крит), тобто обсяг, який забезпечує беззбитковість діяльності підприємства, за формулою:

Q_крит = ,

де S_п – величина постійних витрат, грн.;

Р – ціна одиниці виробу, грн.;

S_з – змінні витрати на одиницю продукції, грн.

Для цього розрахуємо яка сума постійних витрат припадає на товар “А” і “Б”: 2.1 спочатку знаходимо загальну кількість реалізованого товару

Qр = 50 + 100 = 150 од.

2.2 далі знаходимо процентне співвідношення товару “Б” і “А”

Товар “А” = (50/150)*100=33.33%

Товар “Б” = (100/150) * 100 =66.66 %

2.3 знаходити суму постійних витрат яка припадає на товар

Товар “А” = 100000 * 0,3333=33333.3 грн

Товар “Б” = 100000 * 0,6666= 66666.6 грн

Тепер, маючі всі дані,розрахуємо критичний обсяг виробництва:

Q_критA=33333.3 /(2000-1200)=42 шт.

Q_критБ=66666.6 /(4000-2900)=61 шт.

Розраховуємо показники після зміни структури продукції.

1)Розраховуємо маржинальний прибуток:

П_м =440000-299000=141000 грн

2)Розрахуємо критичний обсяг виробництва (Q_крит):

2.1 знаходимо загальну кількість реалізованого товару

Qр = 80+70= 150од

2.2 знаходимо процентне співвідношення товару “Б” і “А”

Товар “А” = (80/150) * 100 = 53.33%

Товар “Б” = (70/150)*100= 46.66%

2.3 знаходити суму постійних витрат яка припадає на товар

Товар “А” = 100000 *0,5333=53330 грн.

Товар “Б” = 100000 *0,4666 =46660 грн.

Розрахуємо критичний обсяг виробництва:

Q_критA=53330/(2000-1200)=67шт.

Q_критБ=46660/(4000-2900)=42шт.

Висновок: Таким чином, отримані результати показали, що до зміни структури продукції на підприємстві маржинальний прибуток складав 150000 грн.; при обсягу реалізації виробу «А» 50 шт. точка беззбитковості досягалася при реалізації 42 шт. продукції, при обсягу реалізації виробу «Б» 100 шт. точка беззбитковості досягалася при реалізації 61 шт. продукції.

Після зміни структури продукції на підприємстві маржинальний прибуток знизився на 9000 грн. і почав складати 141000 грн. На це вплинула зміна обсягу реалізації продукції, яка призвела до зменшення отримуваної виручки від реалізації, а також збільшення змінних витрат на одиницю продукції. При обсягу реалізації виробу «А» 80 шт. точка беззбитковості досягається при реалізації 67 шт. продукції, при обсягу реалізації виробу «Б» 70 шт. точка беззбитковості досягається при реалізації 42 шт. продукції.

Аналізуючи отримані дані можна зробити висновок, що прийняте керівництвом підприємства рішення про зміну структури обсягу реалізації продукції є недоцільним,адже прибуток підприємства зменшиться внаслідок цих змін.

Задача 2. За даними форми № 1 «Баланс» та форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток В, Додаток Г) проаналізуйте основні техніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності підприємства. Для аналізу побудуйте табл.3 «Вихідні дані для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства».

Обґрунтуйте одержані результати, вкажіть на резерви підвищення прибутковості діяльності підприємства.

Таблиця 3 – Вихідні дані для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства

Показники	За звітний період	За попередній період	Зміна, (+,-)	Темп приросту,%
1	2	3	4	5
Чиста виручка від реалізації продукції, тис. грн.	542835 (2000)	635893 (2000)	-93058	-14,63
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	525843 (2050)	569276 (2050)	-43433	-7,62
Витрати на 1 грн. продукції, грн.	0.96	0.89	+ 0.07	7,86
Валовий прибуток (+) або збиток (-) звітного періоду, тис. грн.	+16992 (2090)	+66617 (2090)	-49625	-74,49
Фінансові результати від звичайної діяльності, тис. грн.	-127634 (2295)	-22937 (2295)	-104697	-456,45
Чистий прибуток (+), збиток (-), тис. грн.	-126724 (2355)	-22937 (2355)	-103787	-452,48
Дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) на кінець року, тис. грн.	58738 (1125)	12716 (1125)	46022	361,92
Кредиторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) на кінець року, тис. грн.	55057 (1615)	41373 (1615)	13684	33,07
Нерозподілений прибуток (+), непокритий збиток (-), тис. грн.	175110 (1420)	301834 (1420)	-126724	-41,98

Висновок: На підставі одержаних результатів ми бачимо,що чистий збиток в звітному році збільшився на 103787 тис. грн.. або 452,58%. Дебіторська заборгованість збільшилася на 46022 тис. грн.. або 361,92%. Кредиторська заборгованість за продукцію збільшилася на 13684 тис. грн.. або 33,07%. Нерозподілений прибуток зменшився на 126724 тис. грн. або на 41,98%. В цілому можна зробити висновок,що стан підприємства погіршився в звітному році порівняно з попереднім.

ЛІТЕРАТУРА

1. Андрєєва Г.І. Економічний аналіз: Навч.-метод. посіб. – К.:Знання, 2008. – 263с.

2. Бухгалтерський фінансовий облік / За ред.. проф. Ф.Ф.Бутинця. – 8-е вид., доп. і переробл. – Житомир: ПП «Рута», 2009.

3. Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч.-посіб. – К.: Знання, 2010. – 668с.

4. Економічний аналіз/За ред.. Ф.Ф.Бутинця. – Житомир: ПП «Рута», 2003.

5. Економічний аналіз/за ред.. А.Г.Загороднього. – К.: Магнолія, 2009. – 428с.

6. Економічний аналіз: Навч.посіб./М.А.Болюх, М.І.Горбатюк та ін../за ред. акад. НАНУ, проф..М.Г.Чумаченка. – 2-ге вид., доп. і переробл. – К: КНЕУ, 2003. – 556с.

7. Тринька Л.Я. Економічний аналіз: навч.-метод. посіб. – К.: Алерта, 2013. – 568с.

8. Черниш С.С. Економічний аналіз: Навч.метод.посіб. – К.: ЦНЛ, 2010. – 256с.