5. Положения (стандарты) бухгалтерского учета

Кратко название и характеристика всех ПБУ.

2. Объекты и задачи бухгалтерского учета

ЦЕЛЬ Дать представление об объектах и задачах бухгалтерского учета, о требованиях, которые должны соблюдаться при организации бухгалтерского учета, и о принципах, на которых он должен основываться.

ЗАДАЧИ 1.Изучить понятие объектов бухгалтерского учета. 2.Изучить состав и структуру имущества и обязательств организации. 3.Определить основные задачи бухгалтерского учета и пути их достижения. 4.Изучить состав пользователей бухгалтерской информации. 5.Изучить перечень основных требований к организации бухгалтерского учета. 6. Изучить принципы бухгалтерского учета и особенности реализации каждого их них.

ВВЕДЕНИЕ Для правильной организации и эффективного функционирования бухгалтерского учета необходимо знание задач, которые должны быть решены бухгалтерским учетом. Бухгалтер должен хорошо ориентироваться в объектах бухгалтерского учета, а также твердо знать требования и принципы бухгалтерского учета.

2.1. Объекты бухгалтерского учета

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основной целью осуществления предпринимательской деятельности является систематическое получение прибыли. Следовательно, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы. Влияющие на качество и размер финансовых результатов, - расходы и доходы организации.

Учитывая состав активов организации и процессы, связанные с их движением, совокупность объектов бухгалтерского учета можно представить в виде схемы:

Активы (имущество) организации

Пассивы организации (источники поступления активов)

Внеоборотные активы

Заемные средства

Собственные средства

Оборотные активы

- основные средства - запасы - уставный капитал - кредиторская

задолженность

- нематериальные - незавершенное - добавочный капитал - кредиты

активы производство

- капитальные - дебиторская - резервный капитал - займы

вложения задолженность

- денежные средства - прибыль

Классификация активов на внеоборотные и оборотные обусловлена спецификой осуществления любых процессов, относящихся к предпринимательской деятельности (в промышленности, строительстве, торговле и других отраслях народного хозяйства). Часть имущества организации единовременно потребляется в течение одного производственного цикла и восстанавливается (за счет полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг) к началу следующего цикла (оборотные активы). Другая часть имущества по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах и восстанавливается за счет средств, накопленных за весь период эксплуатации (амортизационных отчислений) (внеоборотные активы).

Внеоборотные активы состоят из основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений. При этом в составе основных средств принято выделять активную часть – это транспортные средства, машины и оборудование, непосредственно участвующие в производственном процессе.

Жизненный цикл основных средств можно представить в виде схемы:

Приобретение (поступ

ление)

Начис

ление амортизации

Восстановление (реконструкция, модернизация, ремонт)

Выбытие (списа

ние)

Приобретение (поступ

ление)

Таким образом, основными хозяйственными операциями по учету основных средств, которые относятся к объектам бухгалтерского учета, являются:

• приобретение основных средств;

• внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

• строительство основных средств;

• ввод в эксплуатацию приобретенных или построенных основных средств;

• начисление амортизации;

• проведение реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования основных средств;

• проведение ремонта основных средств (затраты на ремонт балансовой стоимости не увеличивают, а учитываются в составе текущих расходов);

• ликвидация, разборка или демонтаж основных средств;

• продажа объектов основных средств;

• поступление материалов от разборки выбывших основных средств.

Объекты нематериальных активов отличаются от основных средств тем, что они не имеют выраженной материально-вещественной формы. Это обусловливает состав хозяйственных операций по учету данного вида имущества, отличный от состава операций по учету основных средств:

Приобретение (поступление)

Начисление амортизации

Выбытие (списание)

Приобретение (поступление)

Основными хозяйственными операциями в данном случае будут:

• приобретение нематериальных активов;

• создание нематериальных активов в организации;

• ввод нематериальных активов в эксплуатацию;

• начисление амортизации;

• списание нематериальных активов по истечении срока полезной эксплуатации;

• продажа нематериальных активов.

Такие операции, как проведение реконструкции и модернизации, а также проведение ремонта при эксплуатации нематериальных активов не осуществляются. Отсутствие материально-вещественной формы делает невозможным и выход материалов при списании нематериальных активов.

Необходимость выделения капитальных вложений (вложений во внеобортные активы) в особый вид внеоборотных активов обусловлено тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Кроме того, принятие таких активов к бухгалтерскому учету связано с некоторыми формальностями (оформление акта приемки-передачи или государственная регистрация прав на недвижимое имущество). Все это приводит к тому, что по состоянию на дату составления бухгалтерской отчетности некоторые объекты внеоборотного имущества не могут быть оприходованы в качестве объектов основных средств или нематериальных активов (находятся в стадии достройки или оформления). Поэтому жизненный цикл капитальных вложений состоит всего из двух этапов – осуществление затрат, относимых к категории капитальных (внеоборотных), и их списание.

Основными хозяйственными операциями по учету вложений во внеоборотные активы являются:

• осуществление соответствующих затрат (списание материально - производственных запасов, начисление сумм оплаты труда работникам, занятым в строительстве или приобретении основных средств, создании или покупке объектов нематериальных активов, оплата услуг сторонних организаций);

• списание сумм произведенных расходов в связи с вводом в эксплуатацию объектов внеоборотных активов;

• списание сумм произведенных расходов в связи с продажей вложений во внеоборотные активы;

• списание сумм произведенных расходов в связи с прочим выбытием вложений во внеоборотные активы.

ТР

Движение оборотных активов организации можно представить в виде следующей схемы:

Д

МЗ

РУС

П

ГП

Р

Д`

где,

Д - денежные средства, полученные от учредителей или в результате реализации продукции (работ, услуг) на предыдущих этапах производства;

ТР – трудовые ресурсы, расходы на оплату рабочей силы, заработная плата работников организации;

МЗ – материально – производственные запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

РУС – стоимость работ и услуг сторонних организаций, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

П – процесс производства (в бухгалтерском учете этому процессу соответствует объем незавершенного производства);

ГП – готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, предназначенные для продажи (реализации);

Р – процесс реализации (на данном этапе, как правило, возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по стоимости отгруженной продукции, принятых работ или услуг);

Д` - денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Чтобы процесс производства был непрерывным, а цель предпринимательской деятельности (систематическое получение прибыли) была достигнута, необходимо наличие неравенства Д` > Д.

Основные хозяйственные операции, характерные для движения оборотных активов:

По движению материально – производственных запасов:

• приобретение материалов;

• подготовка материалов к использованию;

• передача материалов в производство или для использования в управленческой деятельности;

• оприходование возвратных материалов;

• реализация (продажа) неиспользуемых материалов на сторону;

• списание материалов, выбывших по другим причинам.

По незавершенному производству (формирование и списание себестоимости продукции (работ, услуг)):

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости использованных материально – производственных запасов;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных сумм оплаты труда;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости оплаченных работ и услуг сторонних организаций;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства стоимости работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

• определение и списание стоимости производственного брака;

• списание на себестоимость продукции (работ, услуг) прочих расходов;

• списание фактической себестоимости на объем выпущенной продукции (на этом этапе стадия учета незавершенного производства заканчивается);

• списание фактической себестоимости выполненных работ, принятых заказчиком;

• списание фактической себестоимости оказанных услуг, принятых заказчиком;

• списание объемов незавершенного производства по аннулированным заказам;

• списание объемов незавершенного производства, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

• списание объемов незавершенного производства, выбывших по иным причинам.

По дебиторской задолженности:

• образование дебиторской задолженности (отгрузка продукции, сдача выполненных работ или оказанных услуг);

• списание дебиторской задолженности по поступлении оплаты от покупателей и заказчиков;

• списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

• передача дебиторской задолженности в залог или в обеспечение обязательств;

• продажа (реализация) дебиторской задолженности;

• списание дебиторской задолженности по иным причинам.

По денежным средствам:

• поступление денежных средств на расчетные счета в банках;

• поступление денежных средств на валютные счета в банках;

• поступление денежных средств непосредственно в кассу организации за реализованную продукцию, работы или услуги;

• получение денежных средств в кассу с расчетного счета;

• получение денежных средств от работников организации в установленных случаях;

• приобретение денежных документов (марок почтовой оплаты, марок госпошлины, оплаченных авиабилетов);

• сдача денежных средств из кассы на расчетные или валютные счета;

• перечисление денежных средств с расчетных или валютных счетов в оплату приобретенных товаров, материально – производственных запасов, работ или услуг;

• перечисление денежных средств с текущих на специальные (аккредитивы, чеки) счета в банках;

• выплата заработной платы;

• выдача денег под отчет.

Пассивы организации (источники приобретения или получения активов) также разделены на две большие группы – собственные средства и заемные.

К собственным средствам относятся уставный капитал (стоимость взносов учредителей), прибыль, различные фонды, создаваемые за счет прибыли, доходы будущих периодов, а также амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов, которые отдельно в пассиве баланса не отражаются.

К заемным средствам относят суммы, полученные в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, кредиторская задолженность по приобретенным, но не оплаченным активам; суммы начисленных налогов, срок уплаты которых не наступил, начисленная заработная плата до момента выплаты и т.д.

При учете собственного капитала (собственных источников0 основными объетами бухгалтерского учета являются следующие:

• объявление уставного капитала;

• расчеты с учредителями организации;

• операции, связанные с изменением (увеличением или уменьшением) уставного капитала;

• создание и использование резервного капитала;

• создание и использование резервов за счет себестоимости или прибыли;

• поступление и списание доходов будущих периодов;

• определение финансового результата от реализации (продажи) выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

• поступление операционных доходов;

• поступление прочих (внереализационных) доходов;

• поступление чрезвычайных доходов;

• использование прибыли

При учете заемных средств (заемного капитала, заемных источников) основными объектами учета являются:

• получение и использование кредитов;

• получение и использование займов;

• начисление и уплата процентов по привлеченным средствам (кредитам и займам);

• приобретение активов;

• расчеты с кредиторами (поставщиками и подрядчиками);

• начисление налогов и сборов;

• начисление сумм оплаты труда работникам организации.

Прямой связи между составом и структурой активов и пассивов организации нет. Вместе с тем существуют алгоритмы финансового анализа, которые позволяют сопоставить размер источников формирования активов и структуру имущества организации. На основании данных анализа могут быть сделаны выводы о финансовом состоянии организации. Предварительную оценку соответствия активов и пассивов организации можно сделать исходя из следующего: внеоборотные активы и оборотные средства, необходимые для обеспечения первого производственного цикла, должны приобретаться за счет взносов учредителей и заемных средств, привлеченных на долгосрочной основе; расширение производства и временный недостаток денежных средств покрывают, как правило, за счет краткосрочных кредитов и займов и так называемых устойчивых пассивов.

В организациях торговли понятие производственного цикла отсутствует. Оборот средств осуществляется по схеме:

Т

Д

ТР

ИО

Р

Д`

МЗ

РУС

где,

Т – приобретенные товары;

ИО – издержки обращения.

Таким образом, организация торговли также осуществляется расходы на оплату труда, материально – производственных запасов (помимо товаров) и оплату работ и услуг сторонних организаций. Перечисленные виды расходов группируются по соответствующим статьям в издержки обращения, которые списываются на уменьшение финансовых результатов от продажи товаров.