16. Податок з доходів фізичних осіб

Податок з доходів фізичних осіб - це плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок згідно з Законом.

Податок з доходів фізичних осіб розраховується та утримується з загального річного оподатковуваного доходу, який складається з місячних оподатковуваних доходів та доходів, отриманих за кордоном. З частини оподатковуваних доходів податок сплачується за результатами місяця, з останніх доходів податок сплачується в кінці року.

Відповідно до Закону про доходи з фізичних осіб, платниками податку є фізичні особи, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України (для резидентів також і іноземні доходи). Платники податку поділяються на дві категорії: резиденти і нерезиденти.

Резидент - це фізична особа, яка має місце проживання на Україні.

Нерезидент - це фізична особа, яка не є резидентом України.

Для визнання особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України або реєстрація її як суб'єкта підприємницької діяльності. Також при встановленні основного місця проживання фізичної особи таким місцем може вважатися місцезнаходження центру її життєвих інтересів.

Доход резидента (об'єкт оподаткування): загальний місячний оподатковуваний дохід, чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року, доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті, іноземні доходи

Доход нерезидента (об'єкт оподаткування): загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України, загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України, доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті

До складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи

- сума державної матеріальної та соціальної

- сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт (п.п. 4.3.2);

- сума доходів, отриманих платником податку від розміщення ним коштів у цінні папери, , виграші у державну лотерею

- сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, завданої йому внаслідок Чорнобильської катастрофи,

- суми виплат чи відшкодувань

- сума внесків на обов'язкове страхування платника податку

- кошти або вартість майна (немайнових активів), які надходять платнику податку за рішенням суду внаслідок поділу спільної сумісної власності подружжя у зв'язку з розірванням шлюбу чи визнанням його недійсним або за добровільним рішенням сторін. з

урахуванням норм Сімейного кодексу України

- аліменти, що виплачуються платнику податку

- кошти або майно , які отримують платники податку як подарунок

- кошти або майно, майнові чи немайнові права, які отримують спадкоємці фізичної особи у разі оформлення права на спадщину в порядку

- вартість товарів, які надходять платнику податку як їх гарантійна заміна

- вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів, а також робочого одягу, взуття, засобів індивідуального захисту,

- вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих в обсягах та за переліком професій

- сума надміру сплачених податків, зборів

- дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв)

- сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти у рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку - найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця (п.п. 4.3.20);

- кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку:

- вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою

- сума стипендії

- вартість одягу, взутгя, а також суми грошової допомоги, що надаються дітям-сиротам

1) ставка 15% - якщо загальний місячний оподатковуваний дохід платника податку не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

2) ставка 17% - якщо загальний місячний оподатковуваний дохід платника податку перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року. Застосовуєтья до суми перевищення.

Розмір мінімальної заробітної плати визначається в Законі України про Державний бюджет України на відповідний рік.

3) ставка 5% (відповідно до п. 1 Розділу XIX "Прикінцеві положення" норми щодо оподаткування процентів набирають чинності з 1 січня 2015 року).

процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;

процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

процент на вклад (депозит) члена кредитної спілки у кредитній спілці;

доходи у вигляді дивідендів тощо.

4) ставка 30% застосовується щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів.

Виключення:

- виграш, отриманий в спортивних змаганнях, оподатковується за ставкою 15 відсотків бази оподаткування.

- суми винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, відповідно до вимог підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165 не оподатковуються.

5) ставка 10% застосовується щодо заробітної плати шахтарів та інших працівників, зайнятих на роботах, передбачених в Списку N 1 виробництв, робіт, професій, посад і показників на підземних роботах з особливо шкідливими і особливо важкими умовами праці, зайнятість в яких повний робочий день дає право на пенсію за віком на пільгових умовах, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 16 січня 2003 року N 36.

Для бухгалтерського обліку операцій за розрахунками з бюджетом за податками та обов'язковими платежами, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про

його застосування № 291, передбачено рахунок 641 „Розрахунки за податками", до якого відкривають окремий субрахунок „Розрахунки за податком з доходів фізичних осіб".

За кредитом рахунка 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображуються нараховані платежі до бюджету, за дебетом — належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.