2.4.2,1.4. Способ уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости) с использованием коэффициента ускорения

Чтобы уменьшить срок полезного использования основных средств и обеспечить более полное списание амортизации, вводят коэффициент ускорения (К_уск), который обычно устанавливают от 1,5 до 3,0. Для активной части основных фондов этот коэффициент принимается равный 2,0.

Пример расчета амортизационных отчислений по методу остаточной стоимости с использованием коэффициента ускорения, равного 2. Исходные данные принимаются те же, что и в предыдущем примере.

Таблица 2.3
Порядковый номер месяца, i	Fост нi	Нм*Куск	Амi	Fост кi	Aфi
1	1000000	3,3333	33333,33	966666,7	33333,33
2	966666,7	3,3333	32222,22	934444,4	65555,56
3	934444,4	3,3333	31148,15	903296,3	96703,7
21	507615,5	3,3333	16920,52	490695	509305
22	490695	3,3333	16356,5	474338,5	525661,5
59	139975,2	3,3333	4665,84	135309,4	864690,6
60	135309,4	3,3333	4510,312	130799,1	869200,9

Способ с использованием коэффициента ускорения уменьшает недостатки предыдущего метода:

- общий уровень ежемесячных амортизационных отчислений увеличивается и, более того, в первые 21 месяц ежемесячная сумма амортизационных отчислений превышает уровень амортизации, рассчитанный по линейному методу без учета коэффициента ускорения;

- по окончании срока полезного использования основных средств амортизационный фонд увеличивается уже до суммы 869200,9 руб.

Однако последняя цифра говорит о том, что полного возмещения стоимости основных средств за счет амортизационного фонда добиться, тем не менее, не удается.

2.4.2.1.5. Линейный и нелинейный способы начисления амортизации для целей налогообложения

Избежать отмеченных недостатков предыдущего метода удалось создателям системы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли (введенной главой 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.02).

Первое, на что следует обратить внимание, заключается в том, что со вступлением в действие главы 25 НК РФ (и сопутствующих нормативных документах) в системе налогового законодательства появляется новое понятие - «амортизируемое имущество», которое включает в себя амортизируемые основные средства и нематериальные активы.

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления предприятием.

Не подлежат амортизации:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, не всякое имущество, даже относимое к амортизируемому, подлежит амортизации. Так, например, амортизация не начисляется на имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, используемое для осуществления некоммерческой деятельности, приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства, основные средства полученное безвозмездно или за счет целевого финансирования и др.

Вторая особенность заключается в создании единой Классификации основных средств, которая включает в себя десять амортизационных групп с различными сроками полезного использования

Первая группа— все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. К этой группе относятся, в основном, инструменты, используемые для металлообработки, деревообработки, при производстве строительно-монтажных, буровых и т.п. работ.

Вторая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Представителями этой группы основных средств являются насосы грунтовые; приспособления и устройства для уплотнения грунтов в строительстве; оборудование, инструмент и приспособления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических изделий, электромонтажных и пусконаладочных работ и др.

Третья группа— имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В эту группу включаются машины и оборудование бурильное, лесозаготовительное, для производства изделий медицинской техники, для строительно-монтажных работ; автомобили легковые, грузовые с грузоподъемностью до 0,5 т, мотолодки, мотоциклы, электропогрузчики и др.

Четвертая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Эта группа может быть представлена насосами центробежными, поршневыми и роторными; сельскохозяйственными, лесохозяйственными и деревообрабатывающими, сварочными машинами и оборудованием; подъемниками и электрокарами; автомобилями грузовыми общего назначения и др.

Пятая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. К этой группе относятся линии электропередачи (воздушные), газопроводы; станки с ЧПУ; энергетическое оборудование, электропечи; тракторы, экскаваторы; технологическое оборудование для целлюлозно-бумажной, полиграфической промышленности, для производства строительных материалов, для производства электронной и радиотехники и др.

Шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа может быть представлена сооружениями железнодорожного транспорта, городского электрического транспорта, связи; паровыми котлами; кузнечнопрессовыми машинами, фрезерными, шлифовальными и сверлильными станками, машинами и оборудованием для металлургии, прокатными станами, высоковольтной аппаратуры, автомобилями грузовыми большой грузоподъемностью (свыше 15 т), самолетами и вертолетами и др.

Седьмая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. В эту группу включаются дороги автомобильные, мосты железнодорожные и автомобильные; канализация; краны стационарные (мостовые, портальные); трансформаторы электрические, телефонные станции; судовое оборудование; снегоочистители; суда (сухогрузные, наливные, пассажирские на воздушной подушке речные, промысловые); вагоны и др.

Восьмая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. К этой группе относятся газопроводы магистральные, печи доменные; водозаборные скважины; однопутные и многопутные железные дороги; пристани; линии метрополитена; литейное оборудование; суда сухогрузные морские; суда пассажирские на подводных крыльях речные; электровозы промышленные и др.

Девятая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. В эту группу входят линии троллейбусов; взлетно-посадочные полосы; ядерные реакторы; электровозы магистральные, маневренные; вагоны-цистерны нефтебензиновые и др.

Десятая группа— имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. К этой группе относятся эскалаторы; кабели силовые на напряжение 1 кВ и свыше; доки плавучие; вагоны метрополитена; многолетние насаждения и др.

Третья особенность заключается в том, что для целей налогового учета определены только линейный и нелинейный методы начисления амортизации по объектам основных средств.

Линейный метод применяется к имуществу, входящему в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода его в эксплуатацию.

К остальным объектам основных средств предприятие вправе самостоятельно выбрать линейный или нелинейный метод при соблюдении следующего условия — выбранный метод должен применяться в отношении объекта, входящего в состав соответствующей амортизационный группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

В обоих методах решающее значение имеет установленный срок полезного использования того или иного амортизируемого объекта.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании вышеприведенной Классификации основных средств.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Объекты основных средств, приобретенные до 2002 года, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если предприятие приняло решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как обычно (см. п. 2.4.2.1.1).

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, нормы амортизации, определенной для данного объекта, и коэффициента ускорения, равного 2 (см. п. 2.4.2.1.4).

Четвертое обстоятельство, на которое следует обратить внимание, заключается в том, что при нелинейном методе амортизация начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, должна начисляться в особом порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Таким способом удалось решить вопрос о возможности полного воспроизводства основных средств после истечения срока их полезного использования (остаточная стоимость в конце срока эксплуатации основных средств равна нулю, а Амортизационный фонд стал равен первоначальной (восстановительной) стоимости).

Пятая особенность заключается в том, что к. установленной норме амортизационных отчислений в отдельных случаях могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.

Так, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации предприятие вправе применять специальный коэффициент не выше 2, а для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — не выше 3.

Пример расчета (табл. 2.4) амортизационных отчислений для целей налогообложения по методу остаточной стоимости с использованием коэффициента ускорения, равного 2. Исходные данные принимаются те же, что и в примере п. 2.4.2.1.4.

Анализ полученных результатов показывает, что остаточная стоимость менее 20% от первоначальной возникает после начисления амортизации за 48 месяц (F_ост на конец 48 месяца = 196464,3 руб.). Для определения суммы ежемесячных амортизационных отчислений полученная величина, фиксируемая как базовая стоимость, делится на 12 (количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования). Или, начиная с 49 месяца амортизация будет начисляться от базовой стоимости по норме амортизации (с учетом К_уск = 2) в размере 8,3333% .

Таблица 2.4
Порядковый номер месяца, i	Fост нi	Нм*Куск	Амi	Fост кi	Aфi
1	1000000	3,3333	33333,33	966666,7	33333,33
2	966666,7	3,3333	32222,22	934444,4	65555,56
3	934444,4	3,3333	31148,15	903296,3	96703,7
48	203238,9	3,3333	6774,631	196464,3	803535,7
49	196464,3	8,3333	16372,03	180092,3	819907,7
50	180092,3	8,3333	16372,03	163720,2	836279,8
59	32744,06	8,3333	16372,03	16372,03	983628
60	16372,03	8,3333	16372,03	0	1000000

Контрольный вопрос: Имеет ли недостаток (недостатки) рассмотренный метод начисления амортизации? Назовите его (их).