2.4.2.1.2. Производственный метод

По этому методу списание стоимости основных средств происходит пропорционально объему производимой продукции и начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема производимой продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость основных средств (автофургона) - 100 тыс. руб. «Производительность» автофургона за весь срок его эксплуатации (предельная норма эксплуатации) - 200 тыс. км пробега.

Тогда, на один км пробега амортизация составит:

100 000 руб / 200 000 км = 0,5 руб/км

Если, допустим, в первый год эксплуатации автофургон пробежал 80 тыс. км, то амортизационные отчисления за первый год будут равны:

И, в этом случае, остаточная стоимость после первого года эксплуатации автофургона будет равна:

Рис. 2.3 Производственный метод начисления амортизации

Рассмотренный метод начисления амортизации дает объективную оценку износа основных средств и соответствующих затрат, списываемых на себестоимость продукции. Однако проблема заключается в том, что далеко не по всем объектам основных средств уже на стадии ввода их в эксплуатацию можно определить производительность использования основных средств в течение всего срока службы. Кроме того, начисление амортизации по пассивной части основных средств по этому методу вообще невозможно.

2.4.2.1.3. Способ уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости)

В основу этого метода принимается утверждение (и не без основательное), что в первые годы эксплуатации основные средства используются более интенсивно, чем в последние. Следовательно, с их помощью вырабатывается большее количество продукции. В последние годы установленного срока полезного использования основные средства чаще ремонтируются, количество выработанной продукции в течение года уменьшается, а себестоимость этой продукции увеличивается на величину затрат на ремонт основных средств.

Таким образом, напрашивается решение, что в первые годы использования основных средств, требуются повышенные амортизационные отчисления с уменьшением их в последующие годы. Другими словами, начисление амортизации должно происходить нелинейно (см. рис. 2.4). Таким образом, увеличенная амортизация в первые годы компенсируется большим количеством выработанной продукции и меньшими затратами на ремонт. Уменьшенная амортизация в последующие годы вызывает противоположные последствия.

Прежде чем излагать нелинейный метод начисления амортизации, необходимо вспомнить, что в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету амортизация должна начисляться ежемесячно, следовательно, база для начисления амортизации (остаточная стоимость) будет меняться ежемесячно.

Пример. Дано:

- полная первоначальная стоимость основных средств (F_n) или остаточная стоимость на начало первого месяца эксплуатации (F_{ост н}) - 1 млн. руб.;

- срок полезного использования - 5 лет или 60 месяцев, тогда месячная норма амортизации (Н_м) - 1,6667% .

Определить помесячно за полный срок полезного использования:

а) амортизационные отчисления за месяц (A_Mi);

б) остаточную стоимость основных средств на конец расчетного месяца (F_{ост ki}) или базу для начисления амортизации за последующий месяц;

в) амортизационный фонд нарастающим итогом на конец i - го месяца (А_фi).

Таблица 2.2
Порядковый номер месяца, i	Fост нi	Нм	Амi	Fост кi	Aфi
1	1000000	1,6667	16666,67	983333,3	16666,67
2	983333,3	1,6667	16388,89	966944,4	33055,56
3	966944,4	1,6667	16115,75	950828,7	49171,3
…	…	…	…	…	…
59	377262,9	1,6667	6287,716	370975,2	629024,8
60	370975,2	1,6667	6182,921	364792,7	635207,7

Расчет амортизационных отчислений по вышеприведенному методу позволяет сделать следующие выводы:

1. Сумма амортизационных отчислений от месяца к месяцу уменьшается.

2. Несмотря на то, что выполняется условие неравномерности начисления амортизации (в первые месяцы - много, в последующие - меньше), общий уровень этих начислений (кроме первого месяца) остается низким, меньше уровня ежемесячной суммы амортизации, рассчитанного по линейному методу (16666,67 руб.).

3. Амортизационный фонд за установленный срок полезного использования (5 лет или 60 месяцев) составил менее 2/3 первоначальной стоимости основных средств (635207,7 руб.), что не дает возможности воспроизвести их в полном объеме.

4. Практически при любом сроке полезного использования остаточная стоимость основных средств никогда не будет равна нулю.