2.4.2.1. Методы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих методов (способов):

1. равномерный (линейный) способ;

2. Производственный метод;

3. Способ уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости);

4. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (метод суммы лет).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

2.4.2.1.1. Равномерный (линейный) метод

Сумма годовых амортизационных отчислений, рассчитанная по методу равномерной (линейной) амортизации, определяется следующим образом:

А_г = F_п / Т_{пи ,}

где Аг- сумма годовых амортизационных отчислений (руб.);

Срок полезного использования (Т_пи) - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного на другом предприятии, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету амортизация начисляется ежемесячно (и соответственно срок полезного использования объектов основных средств в этих случаях рассчитывается в месяцах):

Ам = Fп / 12Тпи , где

А_м - сумма амортизационных отчислений за месяц (руб.);

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Контрольный вопрос: Изменяется ли сумма годовых амортизационных отчислений по годам? Обоснуйте ответ.

Амортизационные отчисления часто рассчитываются не на основании данных о полезном сроке использования основных средств, а с применением так называемой годовой нормы амортизации (Нг), которая выражается в процентах и рассчитывается как обратная величина срока полезного использования:

Н_г = 100% / Т_пи

В этом случае сумма годовых амортизационных отчислений будет рассчитываться по следующей формуле:

А_г = F_п · Н_г / 100%

Норма амортизации отражает долю (в %) стоимости основных средств, переносимую ежегодно на себестоимость продукции.

В расчете на месяц норма амортизации (Н_м ) и сумма амортизационных отчислений (А_м) будут рассчитываться следующим образом:

Н_м = 100% / 12 Т_пи

А_м = F_п · Н_м / 100%

Годовая норма амортизации устанавливается по конкретному виду основных средств (группе, подгруппе) в процентах к балансовой стоимости. Классификация основных средств для определения норм амортизационных отчислений производится исходя из их однородности по производственно-технологическому назначению в процессе производства и по примерно одинаковым срокам службы.

Расчет амортизации происходит в следующей последовательности:

1) определяется балансовая (первоначальная или восстановительная) стоимость основных средств;

2) по действующей Классификации основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу (см. ниже) устанавливается срок полезного использования объекта основных средств и соответственно норма амортизации;

3) рассчитывается сумма годовых амортизационных отчислений.

Пример. Дано:

- балансовая стоимость здания овощехранилища -15 млн. руб.;

- срок полезного использования - 25 лет; следовательно, норма амортизации - 4 %.

Определить: а) годовые амортизационные отчисления;

б)износ через 10 лет эксплуатации;

в) остаточную стоимость через 20 лет эксплуатации.

Расчет:

а) А_г = 4 % х 15 000 000 : 100 % = 600 000 (руб.)

б) Износ через 10 лет эксплуатации: 600 000 х 10= 6 000 000 (руб.)

в) Остаточная стоимость через 20 лет эксплуатации: Foct = 15 000 000 - 600 000 х 20 = 3 000 000 (руб.)

Контрольный вопрос: Назовите сумму годовых амортизационных отчислений за 17-й год эксплуатации здания овощехранилища.

Процесс воспроизводства (воссоздания, воспроизведения) основных средств рассмотрим на следующем примере. Пусть известна полная первоначальная стоимость основных средств (1 млн. руб.) и годовая норма амортизации (20 %). Тогда с рассматриваемым объектом основных средств будут последовательно происходить следующие изменения:

- в течение первого гола эксплуатации основных средств амортизация составит 200 тыс. руб. К концу года остаточная стоимость будет равна 800 тыс. руб., а на себестоимость продукции будет перенесено 200 тыс. руб. (амортизация входит в состав затрат на производство продукции). После реализации (продажи) продукции величина, равная годовой сумме амортизации, направляется в «Амортизационный фонд» (АФ). По итогам года баланс основных средств выглядит следующим образом:

Амортизационный фонд (200 тыс. руб.) + Остаточная стоимость (800 тыс. руб.) = Полная первоначальная стоимость (1 000 тыс. руб.);

- в течение второго года амортизационные отчисления не изменяются. По-прежнему в состав затрат в части амортизации входит 200 тыс. руб. После реализации продукции эта часть выручки от продажи направляется в АФ. Таким образом, в амортизационном фонде за два года работы будет находиться уже 400 тыс. руб., а остаточная стоимость основных средств составит 600 тыс. руб. Баланс основных средств:

Амортизационный фонд (400 тыс. руб.) + Остаточная стоимость (600 тыс. руб.) = Полная первоначальная стоимость (1.000 тыс. руб.);

- после третьего года работы в амортизационном фонде скопится 600 тыс. руб., остаточная стоимость составит 400 тыс. руб. Баланс основных средств:

600 тыс. руб. + 400 тыс. руб. = 1 000 тыс. руб. и т.д.;

- через пять лет, когда истечет срок полезного использования (Т_пи = 100% : 20% = 5 лет), остаточная стоимость основных средств будет равняться 0, а в амортизационном фонде накопится 1 млн. руб. В результате процесс воспроизводства основных средств считается завершенным. Основные средства воссоздали себя в том же объеме и размере (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1
Годы	Fn	Нг	Аг	Аф	Fост
1	1.000.000	20	200.000	200.000	800,000
2	1.000.000	20	200.000	400.000	600,000
3	1.000.000	20	200.000	600.000	400.000
4	1.000.000	20	200.000	800.000	200.000
5	1.000.000	20	200.000	1.000.000	0

Рис. 2.2 Линейный метод начисления амортизации

Контрольные вопросы: 1. Можно ли эксплуатировать основные средства после окончания нормативного срока службы? 2. Какие экономические процессы при этом происходят?

Мы рассмотрели воспроизведение основных средств в «чистом виде». Конечно, ни одно предприятие не копит 5 лет средства в амортизационном фонде, чтобы потом их истратить. Данные средства все время находятся в обороте.

Контрольный вопрос: Можно ли за счет амортизации обеспечить не только простое, но и расширенное воспроизводство основных средств?