4.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов организации. Оценка динамики и факторов их формирования

Исходные данные, содержащиеся в отчёте о прибылях и убытках, необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать, объединить в логические группы и т.п. В таблице 15 представлены исходные и аналитические показатели отчёта о прибылях и убытках ОАО «Норд» за 2008-2009 гг. для проведения структурно-динамического (вертикального и горизонтального анализа). Они отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ОАО «Норд».

В 2009 г. общая величина доходов организации составила 13625 тыс. руб., что на 3681 тыс. руб. (или 12,29 %) больше общей величины доходов 2008 г. Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчётном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3634 тыс. руб., или на 12,25 %. Лишь прочие операционные доходы имели негативную тенденцию (-49 тыс. руб.), но данное обстоятельство не является существенным.

Отклонения показателей удельного веса доходов в 2009 г. по сравнению с 2008 г. можно считать незначительными. Преобладающим источником доходов ОАО «Норд» остаётся выручка от продаж, удельный вес которой составляет более 99 % при несущественном его снижении в 2009 г. на 0,03 %. Следует отметить, что более высокое «качество» доходов любой компании характеризует большая доля доходов, получаемых в рамках осуществления обычных видов деятельности, т.е. за счёт выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Получение прочих видов доходов (финансовых, инвестиционных, внереализационных) также способствует росту прибыли организации, но вместе с тем имеет эпизодический характер.

Таблица 15 – Показатели состава, структуры и динамики доходов и

расходов ОАО «Норд» за 2008-2009 гг.

Показатели	Состав доходов и расходов, тыс. руб.			Темп роста, %	Структура доходов и расходов, %
	2008 г.	2009 г.	изменение (+,-)		2008 г.	2009 г.	изменение (+,-)
1. Доходы всего, в том числе:	29944	33625	3681	112,29	100,0	100,0	-
1.1 Выручка от продаж	29670	33304	3634	112,25	99,08	99,05	-0,03
1.2 Проценты к получению	38	75	37	197,37	0,13	0,22	0,09
1.3 Прочие операционные доходы	210	161	-49	76,67	0,70	0,48	-0,22
1.4 Внереализационные доходы	26	85	59	326,92	0,09	0,25	0,16
2. Расходы всего, в том числе:	28312	30891	2579	109,11	100,0	100,0	-
2.1 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	22280	21670	-610	97,26	78,69	70,15	-8,54
2.2 Коммерческие расходы	1480	2550	1070	172,30	5,23	8,25	3,02
2.3 Управленческие расходы	3020	4230	1210	140,07	10,67	13,69	3,02
2.4 Проценты к уплате	240	655	415	272,92	0,85	2,12	1,27
2.5 Прочие операционные расходы	190	256	66	134,74	0,67	0,83	0,16
2.6 Внереализационные расходы	290	410	120	141,38	1,02	1,33	0,31
2.7 Налог на прибыль	812	1120	308	137,93	2,87	3,63	0,76
3. Чистая прибыль (п. 1 – п. 2)	1632	2734	1102	167,52	-	-	-
4. Коэффициент соотношения доходов и расходов (п. 1 / п. 2)	1,0576	1,0885	0,0309	102,92	-	-	-

Расходы организации в 2009 г. также возросли. Их общая величина составила 30891 тыс. руб., что на 2579 тыс. руб. (или на 9,11 %) больше, чем в 2008 г. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, так как опережающим был темп роста совокупных доходов (112,29 %).

Рассматривая состав расходов ОАО «Норд», следует отметить, что показатели практически всех статей увеличились в 2009 г. как в абсолютном (стоимостном), так и в относительном (удельный вес) выражении. Исключение составляет себестоимость проданной продукции, величина которой уменьшилась по сравнению с 2008 г. на 610 тыс. руб., или на 21,31 % (100 - 78,69). Такая экономия расходов связана, прежде всего, с сокращением производственных затрат, что стало возможным благодаря снижению относительного уровня затрат (расходоёмкости) материальных и трудовых ресурсов. Как правило, фактором таких позитивных тенденций является реализация жёсткой политики экономии производственных ресурсов за счёт снижения закупочных цен на сырьё, материалы, минимизация производственных отходов, устранение потерь рабочего времени, экономия энергоресурсов и т.д.

Вместе с тем коммерческие и управленческие расходы в 2009 г. существенно превысили показатели 2008 г. − соответственно на 1070 тыс. руб. (+72,30 %) и на 1210 тыс. руб. (+40,07 %). Такая ситуация оценивается как отрицательная, поскольку рост данных видов расходов приводит к такому же уменьшению прибыли. В этой связи необходима дополнительная информация, которая позволит установить непосредственные причины роста указанных факторов. Может оказаться, что существенную роль сыграли такие факторы, как реклама продукции, маркетинговые исследования, представительские расходы, целью которых является продвижение продукции на рынке, активизация продаж в будущем; поэтому рост эффективности коммерческих и управленческих затрат может быть получен в перспективе.

Негативная тенденция роста наблюдалась по таким видам расходов, как проценты к уплате (на 415 тыс. руб., или на 172,92 %), прочие операционные (на 66 тыс. руб., или на 34,74 %), внереализационные (на 120 тыс. руб., или на 41,38 %), а также по расходам, связанным с налогообложением прибыли (на 308 тыс. руб.).

В результате совокупного влияния вышеперечисленных факторов чистая прибыль ОАО «Норд» в 2009 г. составила 2734 тыс. руб., что на 1102 тыс. руб., или на 67,52 %, больше, чем в 2008 г.

Для более детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности компании, используется информация, представленная в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» Приложения к бухгалтерской отчётности (форма № 5).

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоёмкости текущей (операционной) деятельности организации. Одной из таких характеристик является коэффициент расходоёмкости обычных видов деятельности, рассчитываемый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж. По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки, или какую долю в выручке занимают текущие расходы.