7. Роль внутреннего контроля и внутреннего аудита в снижении бухгалтерских рисков

Экономическая и юридическая самостоятельность экономических субъектов привела к возникновению у предприятий полной ответ­ственности за свою жизнеспособность, экономическую безопасность и, как следствие, за непрерывность деятельности. Это требует нового подхода к процессам управления предприятием, характерной особен­ностью которого является усиление контрольной функции со стороны менеджмента . В этих условиях возникла потребность у руко­водства предприятия в построении эффективной системы внутренне­го контроля.

Сегодня специалисты имеют разные точки зрения на сущность внутреннего контроля, основные из которых сводятся к « постоянно функ­ционирующей системе», позволяющей руководству предприятия:

— претворять в жизнь политику предприятия, обеспечивая выпол­нение миссии организации и достижение поставленных целей;

— повышать эффективность системы управления деятельностью, предприятия за счет использования качественной информации, позво­ляющей контролировать исполнение бюджетов, финансово-хозяй­ственных планов, а также эффективность использования ресурсов;

— гарантировать сохранность активов;

— обеспечивать достоверность бухгалтерской отчетности путем выявления и устранения бухгалтерских ошибок и её преднамеренного искажения;

— осуществлять эффективное управление рисками на предприя­тии.

 По сути, внутренний контроль играет в системе управления пред­приятия роль обратной связи, посредством которой руководители по­лучают необходимую информацию о действительном состоянии объек­та управления и имеют возможность не только оценить результаты принятых решений, но и при необходимости провести соответству­ющую коррекцию.

Одним из основных направлений контроля на предприятии явля­ется внутренний контроль в бухгалтерской информационной системе. С точки зрения достижения непрерывности деятельности экономиче­ского субъекта одним из важнейших требований к качеству бухгал­терской информации является ее достоверность. Для обеспечения до­стоверности в бухгалтерском учете в обязательном порядке должны быть предусмотрены контрольные процедуры, выполнение которых по­зволяет говорить об исполнении контрольной функции бухгалтерско­го учета. К таким контрольным операциям можно отнести:

— обязательный контроль за достоверностью фактов хозяйствен­ной жизни в момент их отражения на счетах путем, соблюдения пра­вил документирования при обработке первичных документов;

— использование оборотно сальдовых ведомостей, которые позво­ляют проконтролировать правильность применения двойной формы записи;

—  применение специальных методологических принципов обра­ботки и контроля учетных данных, установленных бухгалтерскими стандартами, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской отчетности.

Закон Сарбейнса Оксли, принятый в 2002 г. в США и направлен­ный на борьбу с мошенничеством, существенным образом повысил ответственность руководителей за создание, обеспечение работоспо­собности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля над процедурами подготовки финансовой отчетности.

Аналогичный отчет должны представить внешние аудиторы (в со­ставе аудиторского заключения или в виде отдельного отчета), в кото­ром они должны дать свою оценку степени выполнения на предприя­тии основных процедур внутреннего контроля. При этом они должны привести следующую информацию:

1) насколько достоверно и достаточно подробно отражены в бух­галтерском учете операции эмитента по распоряжению активами;

2) имеется ли достаточная уверенность в том, что финансовая от­четность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

3) что у эмитента поступление имущества и расходование средств происходят исключительно с санкции руководства предприятия;

4) какие существенные недостатки выявлены в системе внутрен­него контроля предприятия;

5) какие существенные факты несоблюдения установленных пра­вил бухгалтерского учета выявлены в ходе тестирования.

Внутренний контроль организуется непосредственно бухгалтери­ей в рамках бухгалтерской информационной системы и предназначен для обеспечения достоверности бухгалтерской информации за счет использования процедур бухгалтерского учета. Фактически эта сис­тема осуществляет самоконтроль бухгалтерской службы за процесса­ми ее функционирования.

Одним из самых распространенных и признанных инструментов контроля за работой бухгалтерской службы со стороны руководства компании является внутренний аудит. Необходимость создания службы внутреннего аудита во мно­гом определяется необходимостью управления рисками, связанными с деятельностью компании. Потребность во внутреннем аудите, как правило, возникает в следующих случаях:

1) при расширении деятельности компании при выходе на новые рынки, увеличении объема операций и др.;

2) для привлечения внешнего капитала путём повышения дове­рия инвесторов к результатам деятельности предприятия;

3) для повышения информационной безопасности при ведении бизнеса в электронной среде;

4) для снижения рисков в условиях противоречивости требова­ний законодательства;

5) для снижения рисков при ведении деятельности в сложной эко­номической обстановке и др_;

Организация эффективной службы внутреннего аудита представ­ляет серьезную проблему для предприятия. Она требует значитель­ных вложений в подготовку и содержание квалифицированных спе­циалистов по аудиту, в разработку методики и технологии проведения аудита.. Поэтому в зависимости от финансовых возможностей за рубе­жом наиболее широко распространены следующие формы организа­ции внутреннего аудита в корпорации:

— собственная служба внутреннего аудита;

— привлечение дочерним предприятием внутренних аудиторов из головной компании;

— использование сторонних специалистов.

Таким образом, осуществление на предприятии процедур внутрен­него контроля и внутреннего аудита способствует смягчению послед­ствий действия бухгалтерских рисков, особенно критического и ката­строфического уровней. Это позволяет предприятию своевременно решать возникающие проблемы, снимать угрозы, способствуя этим сохранению непрерывности его деятельности.