6. Социально-психологические аспекты бухгалтерской деятельности в рыночной экономике

Бухгалтерская служба стала принимать активное участие •в процессах управления предприятием, соответственно произошло из­менение отношения бухгалтеров к процессу и результатам своего труда.

Труд бухгалтера стал носить творческий характер, поскольку в целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия от него тре­буется:

—  максимально достоверно отражать финансово-хозяйственное состояние предприятия, пользуясь предоставленной бухгалтерскими стандартами свободой выбора способов учета;

— полностью удовлетворять информационные потребности заин­тересованных -внешних пользователей, используя предоставленную бухгалтерскими стандартами свободу в выборе вариантов составления и представления отчетности в зависимости от особенностей деятель­ности предприятия.

Возникла необходимость принимать во внимание такие значимые с точки зрения непрерывности деятельности хозяйствующего субъек­та социально-психологические аспекты в работе бухгалтерской инфор­мационной системы предприятия, как:

— уровень профессиональной подготовки и умение применять профессиональное суждение;

— соблюдение этических норм бухгалтерской профессии;

— использование методов бихевиоризма в работе с внешними пользователями.

Уровень профессиональной подготовки и умение применять профессиональное суждение. С внедрением в практику новой методологии учетной работы изменились роль и содержание бухгалтерской профес­сии в Украине, а следовательно, кардинальным образом изменился ха­рактер труда бухгалтера.

В работе бухгалтера появилась творческая составляющая, об­условленная возможностью самостоятельного выбора и, закрепления в учетной политике предприятия тех способов учета, которые наибо­лее достоверно описывают его финансовое и имущественное состоя­ние . При этом бухгалтер должен принять самостоятельное решение, руководствуясь требова­нием приоритета содержания перед формой, заклю­чающимся в отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования .

Практическое претворение в жизнь этих положений сопряжено с большими трудностями, которые обусловлены действием человече­ского фактора. Должна произойти коренная перестройка мышления бухгалтеров, перед которыми встает проблема, вызванная, с одной сто­роны, необходимостью делать осознанный выбор того или иного ме­тода оценки или способа учета, с другой стороны — обязанностью не­сти ответственность за сделанный выбор. Это требует от бухгалтера определенных деловых качеств, поскольку «гораздо легче следовать предписаниям, нежели брать на себя хотя бы минимальную ответствен­ность, например, по выбору того или иного метода оценки или учета» . На характер принятия таких решений отрицательное вли­яние оказывает исторический опыт ведения бухгалтерского учета в условиях командной экономики, когда бухгалтер, работая в жесткой формализованной нормативной, среде, привык к однозначности тре­бований в бухгалтерских документах.

Отсутствие четких и однозначных рекомендаций вынуждает бухгалтера иметь собственное обоснованное мнение о це­лесообразности использования на предприятии того или иного вари­анта учета. От того, как он будет трактовать факты хозяйственной жизни, зависят финансовые показатели отчетности, определяющие состояние предприятия и результаты его деятельности, а следователь­но, реакция внешних заинтересованных пользователей. Бухгалтер дол­жен уметь формировать и использовать в практических целях обосно­ванное профессиональное суждение. Од­нако содержание этого понятия в. стандартах не раскрывается.

В статье Я.В. Соколова «Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века» профессиональное суж­дение определено как мнение,- добросовестно высказанное професси­ональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для: ее описания, так и для принятия действенных управленческих реше­ний . Ключевым словом с точки зрения бухгалтерской профес­сии здесь является «добросовестно»: Согласно «Толковому словарю» С.И. Ожегова, «добросовестный» — это честно выполняющий свои обязательства, обязанности , т.е. бухгалтеру при принятии решений необходимо быть искренним и объективным, он не должен ориентироваться на собственную выгоду или на интересы каких-либо участников хозяйственного процесса.

Применение профессионального суждения требует формирова­ния у бухгалтера нового мировоззрения.

Использование профессионального суждения в деятельности украинского бухгалтера сдерживается, например, такими факторами, как:

1) частое изменение законодательства, в том числе бухгалтерского и налогового;

2) проблемы, связанные с качеством нормативных документов;

3) непонимание руководством учетных проблем, формальное от­ношение к учету;

4) отсутствие эффективного пользователя бухгалтерской инфор­мации на многих предприятиях;

5) большой объем и интенсивность труда бухгалтера (вследствие трудоемкости работы по исполнению требований налогового законо­дательства; нежелания руководства идти на дополнительные траты по найму работников; отсутствия научно-обоснованных нормативов за­трат времени бухгалтеров и т.д.);

6) нервные перегрузки, вызванные объемом ответственности бух­галтера, предусмотренной законодательством, в том числе налоговым.

Соблюдение этических норм бухгалтерской профессии. В на­стоящее время профессия бухгалтера приобрела общественное значе­ние, что накладывает особую моральную ответственность на предста­вителей этой профессии за строгое соблюдение общественных интересов. Необходимость соблюдения моральных норм признана мировым профессиональным сообществом бухгалтеров. Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработан Кодекс этики, основной задачей которого является повышение однородности норм професси­ональной этики бухгалтеров в разных странах мира На его основе Федерацией профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) разработан Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украи­ны . Он является обязательным к соблюдению всеми членами Федерации в отношении профессиональных услуг.

Таблица 14 Основные фундаментальные принципы этики профессионального бухгалтера

Принцип.		Содержание
Честность	Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотноше­ниях. Он не должен иметь дело с отчетностью и иными докумен­тами, если есть основания полагать, что они могут вводить в заблуждение
Объективность	Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица ВЛИЯИпа объективность его профессиональных суждений. Ему следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения
Профессиональная компетентность и должная тщательность!	Профессиональный бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предостав­ление клиентам или работодателям квалифицированных про­фессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При этом он должен действовать с должным усердием и в соответствии с применяе­мыми техническими и профессиональными стандартами
Конфиденциаль­ность .	Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиден­циальность информации, полученной в результате профессио­нальный или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам. Эта информация не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ
Профессиональное поведение	Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответству­ющие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию

Соблюдение этических норм возможно только при массовом из­менении самосознания бухгалтеров, представители бухгалтерской про­фессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре управ­ления хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал — осознать значение бухгалтера в развитии предприятия. При этом со­гласно указанной Концепции большое значение имеет организация процесса подготовки и повышения квалификации бухгалтерских кад­ров, ориентированного на формирование глубокого понимания норм профессиональной этики .

Использование методов бихевиоризма в работе с внешними пользователями. В последнее время в теории и практике бухгалтерского учета стали уделять значительное внимание вопросам бихевиоризма. Это объясняется возрастанием роли субъективного фактора в процессах при­нятия решений при формировании бухгалтерской информации.

Основоположником бихевиоризма (от англ. behaviour ~ поведе­ние) в конце XIX в. в США являлся Эдуард Торндайк, который на основе экспериментальных исследований поведения животных рас­сматривал человеческую психику и поведение как систему реакций организма на внешние раздражения, посылаемые средой, и внутрен­ние раздражители, возникающие в самом организме . Ос­новные принципы поведенческой психологии были сформулированы Джоном Уотсоном, который в 1913 г. опубликовал манифест «Психо­логия глазами бихевиориста» [146]. В предисловии к книге «Психо­логия как наука о поведении» он говорил о том, что «наиболее плодо­творная отправная точка для психологии — это изучение не самого себя, а изучение поведения соседа. Таким путем мы сможем объяснить и на­ше собственное поведение».

Бихевиоризм рассматривает человека как систему в виде «черно­го ящика» (рис. 8) .

Рис. 8. Управление субъектом с использованием методов бихевиоризма

В «ящик» подаются сигналы — группа стимулов, представляющих собой воздействие внешней среды на человека (S). Эти стимулы вызывают соответствующие реакции человека — группу реакций (R). Данные реакции определяют поведение человека, которое пред­ставляет собой совокупность поведенческих реакций R на определен­ные стимулы S. Цепочка S-R является ведущей в бихевиоризме. Как подчеркивал Дж. Уотсон, «психология как наука о поведении занима­ется предсказанием и управлением действиями человека, а не анализом его сознания».

Согласно закону Торндайка,. наличие подкрепления (P) позволяет усилить связь между S и R и тем самым повысить, эффективность процесса формирования требуемого поведения человека. Под­крепления могут быть положительными (похвала, материальное вознаграждение и т.д.) или отрицательными (критическое замечание, выговор, штраф и т.д.). Разнообразные подкрепления составляют группу P.

Таким образом, объективно можно изучать только внешние реак­ции живого организма, поскольку они подлежат непосредственной и однозначной регистрации. Психические процессы, происходящие в ор­ганизме, субъективны и не могут быть предметом научного исследования. Бихевиоризм предполагает, что управлять поведением человека пу­тем непосредственного обращения к его сознанию нельзя. Основным инструментом управления является использование соответствующих внешних стимулов и подкреплений.

К недостаткам бихевиоризма относят то, что недооцениваются внутренние психические процессы деятельности человека, игнориру­ются его сознание, внутренняя познавательная деятельность, намере­ния и желания. Данные недостатки можно считать несущественными, если объектом исследования является неопределенная группа лиц в которой практически отсутствует взаимодействие между членами группы. В психологии подобные группы относят к категории услов­ных, объединяющих людей по определенным признакам . Субъек­ты группы, как правило, не имеют прямых межличностных отноше­ний, могут не знать ничего о существовании друг друга. Очевидно, что психическими процессами, протекающими внутри таких групп мож­но пренебречь. В экономике к таким группам можно отнести инвесто­ров, производящих вложения своих денежных средств на фондовой бирже.

Использование бихевиоризма в бухгалтерском учете связано с усилением активной роли бухгалтера в процессе управления хозяй­ствующим субъектом, особенно в области финансовой политики. Прак­тический интерес представляет использование методов бихевиоризма для управления отношениями, возникающими между предприятием (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осущест­вляющими вложения своего капитала в развитие бизнеса (рис. 9).

Психологическая составляющая учетной работы должна рассмат­риваться в двух аспектах: с позиции предприятия, являющегося ис­точником финансовой информации, и с позиций пользователя этой информации.

Группа инвесторов разнородна по своему составу, они отличают­ся друг от друга по многим признакам: социальному статусу, имуще­ственному положению, характеру интереса к предприятию и резуль­татам его деятельности и т.д., это могут быть:

—физические и юридические лица, вкладывающие как малые, так и крупные денежные суммы и заинтересованные в долгосрочных ин­вестициях своего капитала;

— лица, являющиеся «игроками» на фондовом рынке, произво­дящие краткосрочные вложения в спекулятивных целях. .

Каждый инвестор преследует личные корыстные цели и объек­тивно не заинтересован в обогащении других членов группы. Однако это не исключает наличия у них общей цели — обеспечения безопас­ности инвестиций.

С точки зрения бихевиоризма предприятие разрабатывает и пред­ставляет инвесторам отчетность, содержание которой должно стиму­лировать инвестора к принятию положительного инвестиционного решения. Под воздействием стимулов (S_инв) инвестор принимает реше­ние.

В случае положительной реакции (R_инв) инвестор осуществляет инвестирование, что является стимулом предприятия (S_np) для повы­шения качества отчетности.

Реакция предприятия (R_np) на поведение инвесторов должна быть направлена на улучшение отчетности с точки зрения более полного удовлетворения информационных потребностей пользователей. Ос­новным средством при этом является использование достоверной , уместной и прозрачной информации о положении объекта инвестиро­вания.

Система подкреплений для предприятия (P_np) включает: величи­ну инвестиций на первичном рынке, биржевую стоимость компании, подтверждение достоверности отчетности аудитором и т.д.

Система подкреплений для инвесторов (P_инв) включает: надеж­ность аудиторского заключения, биржевую стоимость компании, ве­личину дохода и т.д. ,

Следовательно, при организации работы на предприятии, связан- ной-с процедурами формирования и представления финансовой от­четности, необходимо уделять комплексное внимание таким важным вопросам, связанным с социально-психологической стороной бухгал­терской профессии, как использование профессионального суждения, этика и бихевиоризм. В Международные образовательные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанные IFAC, в ка­честве обязательных дисциплин включены бихевиоризм и этика.

Таким образом, управление предприятием должно осуществлять­ся в соответствии с принципом непрерывности его деятельности. Ис­пользуемые при этом методы планирования и прогнозирования долж­ны основываться на всестороннем учете действия хозяйственных рисков. В современных экономических условиях одним из основных объектов управления на предприятии является бухгалтерский учет, поэтому стала важной работа по управлению бухгалтерскими риска­ми. Качественное и всестороннее управление бухгалтерской инфор­мационной системой предприятия является необходимым и достаточ­ным условием достижения непрерывности деятельности предприятия.