Лекция 4. Риски в бухгалтерском учёте

1. Неопределенность в бухгалтерском учете предприятий

2. . Сущность бухгалтерских рисков

3. Роль государственного регулирования в снижении неопределенности в бухгалтерском учете предприятия

4. Управление бухгалтерскими рисками в целях достижения непрерывности деятельности предприятия

5. Совершенствование бухгалтерского учета рисков и их последствий

6. Социально-психологические аспекты бухгалтерской деятельности в рыночной экономике

Вопрос 1 Неопределенность в бухгалтерском учете предприятий

В современной экономике одним из основных источников инфор­мации для принятия экономически обоснованных решений является бухгалтерская отчетность, которая имеет высокий уровень достовер­ности, но при этом ей свойственна и значительная степень неопреде­ленности. Эта неопределенность связана с процессом создания и пред­ставления финансовой отчетности, а также с принятием на ее основе решений инвесторами и кредиторами, поэтому ее целесообразно рас­сматривать с позиций двух сторон: предприятия и внешних пользова­телей.

Для предприятия неопределенность в бухгалтерском учете за­ключается в том, что фактические действия его инвесторов-собственников и инвесторов-кредиторов, принятые на основе представленной бухгалтерской отчетности для публичного ознакомления, могут носить . как позитивный, так и негативный характер. А для внешних пользова­телей — в том, что полученная ими бухгалтерская отчетность может с разной степенью адекватности отражать фактическое состояние и ре­зультаты деятельности предприятия.

Причины, приводящие к возникновению неопределенности в бух­галтерском учете, можно разделить на внешние и внутренние. К внеш­ним причинам относятся:

~ нестабильность экономической или политической ситуации в странах ведения бизнеса;

— уровень государственного регулирования основных отраслей экономики;

— стабильность законодательства в стране, в том числе бухгал­терского и налогового;

— качество информации о финансовом состоянии партнеров по

бизнесу, об объектах инвестиционной деятельности;

— отсутствие полной прогнозируемости действий партнеров по бизнесу;

•— увеличение добросовестной конкуренции на рынке вследствие увеличения свободы торговли, притока инвестиций в отрасль, в том числе иностранных;

— негативные действия конкурентов;.

— нестабильность спроса на продукцию (работы, услуги);

—изменения в налоговом, экологическом законодательстве и т.д.

К внутренним причинам относятся:

—  слабые общеэкономические и бухгалтерские знания, руковод­ства, не позволяющие ему организовать эффективную бухгалтерскую информационную систему предприятия;

— низкий профессиональный уровень работников бухгалтерии;

— утечка конфиденциальной бухгалтерской информации по вине служащих (инсайдерские проблемы);

/— нарушение принципов и правил бухгалтерских стандартов;

— финансовые просчеты при выборе способов учета, регламенти­рованных бухгалтерскими стандартами и т.д.

Основными факторами, определяющими возникновение неопре­деленности в бухгалтерском учете, являются:

1)   искажение; реального финансового состояния предприятия и результатов его деятельности, происходящие в процессе формиро­вания отчетности;

2)   отсутствие качественной учетной политики, обеспечивающей формирование внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, от­вечающей информационным потребностям всех заинтересованных пользователей.

 Искажения в бухгалтерской информации могут возникать в про­цессе ведения учетной работы в результате ошибок или нарушений. Под ошибками в бухгалтерском учете будем понимать непреднамерен­ное искажение учетной информации, под нарушениями — преднаме­ренное искажение учетной информации . Под воздействием иска­жений возникает бухгалтерский риск, заключающийся в отклонении фактических данных бухгалтерской отчетности от достоверных данных, соответствующих объективному состоянию предприятия. Чем больше искажений, тем больше величина бухгалтерского риска.

В работе «Основы теории бухгалтерского учета» Я.В. Соко­лов предлагает следующую систему классификации ошибок в бухгал­терской отчетности:

1)  по умыслу:

— умышленные, возникающие по злой воле работника,

— невольные, возникающие без злого умысла;

2)  по причинам:

—утомление бухгалтера

—  небрежность,

—  неисправность техники;

3)  по последствиям:

, — локальные, т.е. допущенная ошибка не влечет за собой по­следующих ошибок,

—транзитные, когда одна ошибка влечет за собой последующие ошибки;

4)   по значимости:

— значимые, влияющие на принятие решения,

—  незначимые, не влияющие на принимаемые решения;

5)  по месту возникновения:

— в тексте, исправляемые корректурным способом,

— в числах, нахождение которых осуществляется по специаль­ным правилам,

— в разноске, возникающие при переносе бухгалтерских запи­сей;    -,:     

6)  по содержанию:

— по полноте, когда часть фактов пропущена, и в целом хозяй­ственная ситуация отражена в учете неадекватно, .

достоверности, когда фиксируется то, что отсутствует в ре­альной жизни,     

—в периодизации, вследствие нарушения принципа идентифи­кации, когда факты хозяйственной жизни отражаются не в том отчетном периоде, к которому их нужно отнести,

— в бухгалтерской корреспонденции, когда факты хозяйствен­ной жизни фиксируются бухгалтером не на тех счетах, кото­рые определены принятым Планом счетов.

Бухгалтерские ошибки можно разделить на две группы: методи­ческие и технические.

К методическим ошибкам относятся следующие:

—  принятие к учету хозяйственных операций без достаточных ос­нований, например, при отсутствии надлежащим образом оформлен­ных первичных документов;

— несвоевременное принятие к учету хозяйственной опе­рации;

— несвоевременное отражение операции в учетном регистре;

— не отражение в учете хозяйственной операции, которая факти­чески имела место;

— неправильное формирование корреспонденции бухгалтерских счетов;

—неправильное формирование оценки объекта при поступлении имущества на предприятие;

—  неправильное применение способов оценки, установленных учетной политикой предприятия (методов начисления амортизации, списания материально-производственных запасов, применения учет­ных цен и т.д.)

—неправильное применение способов оценки при выбытии объек­тов учета из предприятия;

— неправильное применение способов оценки при совершении операций с валютой;

— неправильное применение способов учета процентов по зай­мам и кредитам;

— нарушение порядка проведения инвентаризации или правил отражения в учете результатов инвентаризации и т.д.

К техническим ошибкам относятся следующие:

— наличие описок, арифметических ошибок в первичных до­кументах;-

— пропуск или повторное включение хозяйственной операции;

— отсутствие тождественности данных в регистрах синтетиче­ского и аналитического учета;   — отсутствие тождественности данных в Главной книге и регист­рах и т.д.

К нарушениям относится преднамеренное отражение в учете опе­раций, в порядке, не соответствующем:

— условиям хозяйственных договоров;

— требованиям законодательства ;

— требованиям положений по бухгалтерскому учету;

— требованиям Плана счетов и т.д.

Основными причинами появления ошибок и нарушений в бух­галтерском учете являются:

1) отставание изменений технологии учетного процесса по вре­мени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия;

2) несоответствие организации бухгалтерского учета на предприя­тии отраслевой специфике его деятельности;

3) несвоевременность корректировки учетной политики и тех­нологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно- нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложе­нию;

4)несвоевременность извещения работников бухгалтерии об из­менениях учетной технологии, в том числе при внедрении новых "бух­галтерских информационных систем;

5)необоснованно большая нагрузка на отдельных участках бух­галтерской работы (сверхурочная работа, работа в выходные дни, от­сутствие отпуска положенной длительности и т.д.);

6) невысокая квалификация работников бухгалтерии;

7) недостаточная эффективность службы внутреннего контроля;

8) использование административного ресурса руководством предприятия в отношении бухгалтеров, приводящее к нарушениям за­конодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению;

9) низкий уровень экономической культуры топ менеджеров, не позволяющий организовать на предприятии качественную бухгалтер­скую информационную систему;

10) текучесть кадров в бухгалтерской службе предприятия, в том числе главных бухгалтеров и других ведущих специалистов;

11) отсутствие системы повышения квалификации сотрудников бухгалтерской службы;

12) отсутствие обоснованных правил и сроков проведения инвен­таризации, не позволяющее использовать ее в качестве инструмента обеспечения сохранности активов предприятия.

Снижение неопределенности в бухгалтерском учете в рассмот­ренных случаях производится путем устранения причин ее возникно­вения. Особое внимание следует уделить вопросам повышения испол­нительской дисциплины и качества работы сотрудников бухгалтерии. При этом эффективными способами являются организация системы внутреннего контроля на предприятии и автоматизация учетной ра­боты с помощью компьютерной техники.

 Неопределенность, вызванная неточностями (недоработками) учетной политики предприятия, может привести к следующим послед­ствиям:

1)  информация, сформированная во внутренних бухгалтерских отчетах, не будет обладать качествами, необходимыми менеджменту для эффективного управления деятельностью предприятия;

2)  сформированная бухгалтерская отчетность, соответствующая требованиям Положений по бухгалтерскому учету, может привести к принятию внешними пользователями в отношении предприятия ре­шений (в том числе негативных), отличных от ожидаемых менеджмен­том предприятия.

На уровень неопределенности в бухгалтерском учете оказывают влияние следующие основные факторы:

1)  качественный уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета;

2)  уровень организации учетной работы на предприятии, позво­ляющий сформировать финансовую отчетность, максимально снижа­ющую неопределенность для внешних пользователей;

3)  уровень квалификации инвесторов и кредиторов, позволяющий им справедливо оценить состояние предприятия и принять экономи­ческие решения, адекватные информации, содержащейся в бухгалтер­ской отчетности.

Регламентация принципов и правил бухгалтерского учета госу­дарством и профессиональным сообществом способствует снижению неопределенности в бухгалтерском учете, как для предприятия, так и для внешних пользователей отчетности.

В настоящее время пользователям отчетности необходима информация не .только о результатах прошедшего отчетного периода, но и прогнозная информация о предполагаемых результатах деятельнос­ти предприятия, дающая возможность с высокой степенью достовер­ности оценить будущее инвестиций в ближайшей и среднесрочной перспективах. Регламентированные бухгалтерскими стандартами фи­нансовые показатели, связанные с прибылью, не могут обеспечить ана­литикам и инвесторам надежную базу для прогнозирования стоимо­сти компании в долгосрочной перспективе. Руководство компании для разработки прогнозов использует внутренние управленческие сведе­ния финансового и нефинансового характера, раскрывать которые внешним пользователям они не обязаны, поэтому им практически невоз­можно проверить правильность прогнозов менеджмента.

Следовательно, для повышения прогнозных качеств отчетности в нее рекомендуется дополнительно включать информацию нефинан­сового характера, используемую менеджерами для управления бизне­сом. В состав такой информации могут входить :

— финансовые и нефинансовые показатели, отражающие пара­метры бизнес сегментов;

— сведения о возможностях и перспективах развития предприятия; '

— оценки менеджментом будущих результатов принятых управ­ленческих решений;

— сравнительный анализ ранее принятых планов и сделанных прогнозов с фактическими результатами;

— всесторонняя оценка рисков в деятельности предприятия;

— информация о трудовом и творческом потенциале менеджеров и работников предприятия;

— положение предприятия на рынке и т.д.

Раскрытие информации в отчетности в соответствии с требованием прозрачности

На підставі огляду ситуації на ринку менеджерами визначається перспективи його розвитку, що дає змогу інвесторам визначити правильність таких оцінок: - Ситуація в галузі та її зміни на майбутнє; Зміни умов конкуренції на майбутнє Зміни умов державного регулювання Зміни у макроекономічному середовищу	Стратегія створення вартості Відображує конкурентний потенціал компанії (цілі, завдання, управління) і фактичні успіхи в його реалізації	Управління вартістю. Фінансові успіхи компанії порівняно з планом і результатами конкурентів: - фінансовий результат - фінансовий стан; - управління ризиками в діяльності підприємства, - ефективність бізнес сегментів.	Ключові фактори вартості компанії. Відображують успіх підприємства в управлінні своїми матеріальними і нематеріальними активами, носять переважно не фінансовий характер: - нововведення, торгові марки, споживачі, постачальники, працівники, репутація (соціальна, екологічна, етична)

2. Сущность бухгалтерских рисков

Проведенные исследования показали, что появление категории риска в бухгалтерском учете и необходимость представления инфор­мации о рисках обусловлены следующими основными моментами:

1) стандартами бухгалтерского учета, предоставляющими право выбора оценок, формата представления информации в отчетности, выбо­ра показателей, которые, по мнению предприятия, наиболее достоверно отразят результаты его деятельности и финансовое состояние;

2) влиянием рынка капитала на содержание и формат бухгалтер­ской отчетности.

Согласно параграфу 34 Положения SFAC № 1 GAAP, финансо­вая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных ин­весторов, кредиторов,- а также других пользователей информацией, по­лезной для принятия ими обоснованных инвестиционных, кредитных и других подобных решений [166, с. 529]. Дополнительно финансовая отчетность должна способствовать решению следующих задач:

— позволять «данным лицам оценить время и вероятность поступ­ления, а также объем причитающихся им процентных выплат, диви­дендов и прочих доходов от деятельности компании, а также средств; от выплаты основной части долга и обратного выкупа у них компани­ей ее денных бумаг»;

— адекватно отражать «состояние экономических ресурсов компании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный момент обязательств по сделкам, способных сказаться на объеме име­ющихся у компании ресурсов, а также возможных претензий на эти ресурсы со стороны третьих лиц, перед которыми компания имеет дол­говые обязательства» .

Многообразие внешних пользователей, имеющих разные инфор­мационные интересы, ставит перед предприятием сложную задачу:, одновременно удовлетворить запросы всех пользователей. Для этого выбирается один компромиссный вариант представления отчетности, рассчитанной в первую очередь на инвестора — поставщика капитала, и эта отчетность, как считается, должна удовлетворить все информа­ционные потребности.

Согласно существующей концеп­ции, финансовая отчетность должна являться основой определения стоимости корпорации на рынке капитала. Однако по результатам оп­роса, проведенного в 14 странах мира в 1997 — 1998 гг. компанией Price water house Coopers среди сотен институциональных инвесторов, фондовых аналитиков и руководителей фирм, менее половины опро­шенных признали «финансовые отчеты полезным инструментом вы­явления подлинной стоимости компаний» .

Компанией Price water house Coopers был прове­ден опрос институциональных инвесторов и аналитиков в 14 странах мира, в результате которого сформирована следующая группа показа­телей, расположенных в порядке убывания значимости, важных для принятия обоснованных инвестиционных решений:

1)  прибыль;

2)  денежный поток;

3)   издержки;

4)   капитальные затраты;

5)  инвестиции в НИОКР;

6)  эффективность бизнес сегментов;

7)  стратегические цели;

8)  разработка новых продуктов;                     

9)  рыночная доля .

В перечне из девяти показателей три — нефинансовые, отражаю­щие будущее компании.

В таблице 3 приведены наиболее значимые показатели с точки зрения трех основных категорий заинтересованных пользователей

Таблица 3 Наиболее значимые показатели для оценки деятельности компании

Компания	Аналитики	Инвесторы
1. Стратегические цели	1. Рыночный рост	1. Прибыль
,2. Денежный поток	2. Стратегические цели	2. Денежный поток
3. Рыночный рост	3. Условия конкуренции	3. Качество/компетент­ность команды менеджеров
4. Валовая прибыль	4. Качество/компетент­ность команды менеджеров	4. Условия конкуренции
5. Качество/компетентность команды менеджеров	5. Прибыль	5. Рыночный рост
6. Величина рынка	6. Величина рынка	6. Стратегические цели
7. Условия конкуренции	7. Валовая прибыль	7. Валовая прибыль
8. Прибыль	8. Рыночная доля	8. Рыночная доля
9. Скорость первого выхода на рынок	9. Денежный поток	9. Скорость первого выхода на рынок
10. Рыночная доля	10. Скорость первого выхода на рынок	10. Величина рынка

Компанией PricewaterhouseCoopers была разработана новая мо­дель отчетности — Value Reporting, которая предполагает отражение в отчетности нефинансовых показателей, необходимых для оценки сто­имости компании, и включает четыре блока :

1)описание конкурентной среды, в которой работает компания: ее конкурентов, условий ведения бизнеса, видения будущих тенден­ций в развитии рынка;

2)информация о месте компании на рынке, ее целях и задачах;

3)информация о состоянии компании в настоящее время; здесь важна информация о затратах, имеющемся капиталу о размере ожи­даемой прибыли;

4)информация об основе будущего состояния компании, о том, что обеспечит ей прорыв: исследовательские разработки, определя­ющие будущее компании, инновации и методики управления ими, ре­путация брэнда, информация о степени удовлетворения требований клиентов, вопросы социальной ответственности, экологии и этики.

Мировым сообществом бухгалтеров признана необходимость представления информации о рисках в бухгалтерской отчетности ком­паний, но для широкого внедрения в практическую деятельность ме­тодов раскрытия рисков учетной работы следует переосмыслить тра­диционные методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. «Те данные, которыми сегодня располагает бухгалтер, мало помогут ему и другим участникам хозяйственных процессов в том, чтобы они могли исчислить свой возможный риск в будущем. ... Для управления хозяйственными процессами традиционная бухгалтерия дает слишком мало…» .

Требования SEC и GAAP к информации о рисках, подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности компании

В ПСБУ, так же как в МСФО и GAAP, признается необходимость отражения информации о рисках предприятия в финансовой отчетности

Актуальной проблемой также является выявление рисков, непо­средственно связанных с порядком ведения бухгалтерского учета, и снижение их негативного влияния на состояние и результаты дея­тельности компаний.

Согласно современным принципам учета, предприятие для наи­более Полного удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерской информации имеет право выбора мето­дов учета, оценок объектов учета и т.д., которые должны быть закреп­лены в учетной политике. При этом на момент выбора учетной поли­тики, а также составления отчетности, предприятие сталкивается с ситуацией неопределенности, а следовательно, с риском, обусловлен­ным следующими факторами

1) невозможно достоверно определить круг будущих фактических заинтересованных пользователей как по видам, так и по количеству;

2) каждый заинтересованный пользователь имеет свои специфи­ческие информационные потребности;

3) каждый заинтересованный пользователь может воспринимать одну и ту же отчетность по-разному.

Система бухгалтерских рисков определяется действием факто­ров финансово-хозяйственной среды предприятия: внешними и внут­ренними.

К факторам внешней среды относятся:

— законодательство;

— политическая ситуация в стране и регионе;

— социально-экономическая ситуация в отрасли и регионе;

— отношения с кредиторами;

— отношения с инвесторами;

— отношения с покупателями;

— отношения с конкурентами;

— природные условия;

— экологическая обстановка и т.д.

К факторам внутренней среды относятся:

— уровень востребованности финансового и управленческого уче­та на предприятии;

— вид деятельности;

миссия и цели предприятия;

— уровень организации бухгалтерского учета на предприятии и т.д. Также факторы делятся на объективные и субъективные.

К объективным факторам относятся:

— качество бухгалтерского законодательства;

— изменение методологии бухгалтерского учета в процессе его реформирования;         .

— вид деятельности;

— масштаб производства;

— содержание учетной политики и т.д. К субъективным факторам относятся:

— форма собственности предприятия;

— квалификация бухгалтерских кадров;

— отношение бухгалтера к риску;

—  выработка учетной политики;

~ администрирование в бухгалтерском учете;

— соблюдение этических норм в работе бухгалтера;

— умение разрешать конфликтные ситуации и т.д. Бухгалтерские риски с позиции обеспечения непрерывности дея­тельности предприятия следует рассматривать с точки зрения двух субъектов: у

— хозяйствующего субъекта, составляющего и представляющего бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям;

— внешнего пользователя, заинтересованного в судьбе своих ин­вестиций.

Для предприятия — объекта инвестиций — сущность бухгалтер­ских рисков заключается в том, что:

1)  инвесторами-собственниками и инвесторами-кредиторами могут быть приняты неблагоприятные для предприятия инвестиционные ре­шения, вызванные потерей доверия к его бухгалтерской отчетности;

2)   кредиторами могут быть инициированы процедуры банкрот­ства этого предприятия.

В первом случае действие бухгалтерских рисков может привести к следующим отрицательным для хозяйствующего субъекта послед­ствиям:

— к изъятию из предприятия инвесторам и собственниками сво­их инвестиций, осуществленных в виде вкладов в уставный капитал, а в результате к уменьшению величины собственного капитала и ак­тивов предприятия;

— продаже подавляющим большинством акционеров акций по минимальным ценам, т.е. потере рыночной стоимости предприятия, а в результате к его банкротству;

- добровольной ликвидации предприятия его инвесторами-соб­ственниками в соответствии с действующим законодательством;

— отказу инвесторов-собственников и инвесторов-кредиторов от новых инвестиций в уставный (паевой) капитал, в ценные бума­ги (акции, облигации) предприятия, что означает потерю относитель­но дешевых источников собственного и заемного капитала, а как след­ствие — утрату перспективы дальнейшего развития, стагнацию деятельности и даже ликвидацию предприятия;

— существенному повышению инвесторами-кредиторами платы за предоставление заемных средств в виде кредитов и займов,- что гро­зит лишением доступных источников заемного капиталами что с боль­шой степенью вероятности может привести предприятие к ликвида­ции в среднесрочной и долгосрочной перспективах.

Во втором случае отрицательные последствия бухгалтерских рис­ков могут заключаться в существенных потерях активов предприятия, потере доли на рынке, принудительной ликвидации предприятия по решению арбитражного суда.

Для внешних пользователей бухгалтерской отчетности риски за­ключаются в том, что полученная ими информация искажает реальное состояние и результаты деятельности предприятия. Последствием дей­ствия этих рисков для инвесторов может стать потеря их вложений, для кредиторов — потеря активов, переданных предприятию,, но не­оплаченных.

Система рисков, возникающих в бухгалтерской учете, обуслов­ленных необходимостью обеспечения непрерывности деятельности предприятия, представлена на рис.3.

 

Рис. 3. Система бухгалтерских рисков коммерческого предприятия

 1. Риски, обусловленные представлением в бухгалтерской от­четности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Согласно МСФО и GAAP, в финансовой отчетности должна быть представлена информация о хозяйственных рисках предприятия , при этом они объединяются в следующие три группы: рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности .

 

 Необходимость представлять информацию о неопределенностях и соответствующих рисках также признана в МСФО. Согласно ст. 8 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», компании поощ­ряются к представлению помимо финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, где описываются и объясняются основные не­определенности, с которыми они сталкиваются, а также раскрывают­ся способы управления рисками компании В пункте 23 МСФО 1 указывается о необходимости раскрытия информации о су­щественных неопределенностях, связанных с событиями или услови­ями, которые могут, вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем. Согласно п. 32 данного стандарта, если информация признана несу­щественной, то конкретные требования по раскрытию Международ­ных стандартов финансовой отчетности не должны выполняться . Наличие этого требования вносит неопределенность в бухгал­терскую отчетность, поскольку делает возможным не включение в от­четность существенной информации, и наоборот — включение несу­щественной. Это приводит к возникновению риска для пользователей, в отношении принятых ими инвестиционных решений.

В соответствии с п. 39 МСФО 1 в целях обеспечения уместности отчетности предприятию следует представлять сравнительную информацию о событиях, исход которых на последнюю отчетную дату был неопределенным, и что в течение периода предпринимались меры по ликвидации неопределенности.

Согласно п. 93, 94 МСФО 1 для достижения достоверного пред­ставления о предприятии и возможности сопоставления отчетностей различных предприятий необходимо в примечаниях к финансовой отчетности приводить сведения об условных событиях и информацию нефинансового характера.

Обработка информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, позволяет оценить инвестору и кредитору следующие рис­ки :

— риск ликвидности предприятия, отражающий соотношение ликвидных активов и текущих обязательств;

— риск достаточности собственного капитала предприятия, отра­жающий соотношение собственного и заемного капитала;

— валютный риск, отражающий зависимость предприятия от из­менения курсов валют;

— процентный риск, отражающий зависимость расходов пред­приятия от колебания процентной ставки на заимствованные сред­ства и т.д.

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и основных, хозяйственных рисков

Показатель актива баланса		Вид риска
I. Необоротные активы
Нематериальные активы		Ценовой риск, риск искажения финансовой отчетности в связи с ошибочным признанием стадий исследования и разработки нематериального актива, риск потерь (операци­онный риск) от искажения справедливой стоимости НемА
Основные средства		Ценовой риск, риск морального износа (ценовой и процентный риски)
Капитальные инвестиции		Имущественный риск потерь от перерасхода стедств при покупке или создании объекта
Долгосрочные финансовые вложения		Рыночный риск, фондовый риск, процентный риск
Дебиторская задолженность (долгосрочная)		Кредитный риск, процентный риск
Отложенные налоговые активы		Риск налоговых последствий от различий в методике определения расходов по налогу на прибыль и налоговых обязательств
Прочие необоротные активы
Итого по разделу I		Риск низкой ликвидности, риск обесценения, риск сокращения ожидаемых в будующем экономических выгод
Текущие активы
Запасы		Ценовой риск, имущественный (операционный) риск
Дебиторская задолженность		Кредитный риск, процентный риск, риск неплатежеспособности дебиторов, риск безнадежных долгов.
Краткосрочные финансовые вложения		Кредитный риск, процентный риск
Денежные средства		Риск ликвидности, валютный риск
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
Собственный капитал и резервы
Зарегистрированный капитал		Риск достаточности собственного капитала для покрытия обязательств
Дополнительно вложенный капитал		Риск достаточности дополнительного капитала
Резервный капитал		Риск достаточности резервного капитала для покрытия отдельных видов расходов (защита от рисков)
Неоплаченный капитал		Риск недовзноса учредителями своих долей в уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров		Риск невозможности повторной продажи акций, выкупленных у акционеров
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 4
5. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты		Риск зависимости, процентный риск, валютный риск
Отложенные налоговые обязательства		Риск налоговых последствий от различий в методике определения расходов по налогу на прибыль и налоговых обязательств
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
6. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты		Риск ликвидности, риск зависимости, процентный риск, валютный риск
Кредиторская задолженность		Процентный риск, валютный риск
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Прочие краткосрочные обязательства
Баланс
Арендованные основные средства'		Имущественный (операционный) риск
Товарно-материальные ценности, принятые па ответственное хранение		Имущественный (операционный) риск
Товары, принятые на комиссию		Имущественный (операционный) риск
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		Кредитный риск
Обеспечения обязательств и платежей полученные		Кредитный риск
Обеспечения обязательств и платежей выданные		Кредитный риск •

 

Анализ отчета о совокупном доходе, позволяет оце­нить инвестору и кредитору следующие виды риска :

— риск снижения доходности предприятия, который позволяет оценить изменение спроса на продукцию;

— риск уменьшения рентабельности продаж, позволяющий оце­нить изменение прибыльности предприятия;

—риск увеличения прямых и косвенных расходов, позволяющий оценить эффективность системы управления затратами предприятия;

—риск увеличения расходов по процентам, отражающий затраты предприятия по обслуживанию долга и т.д..

Таблица 9 Взаимосвязь показателей отчета о совокупном доходе и рисков

Показатель	Вид риска
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	Риск неполучения выручки, риск снижения рентабельности продаж
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Риск снижения рентабельности продаж, риск увеличения прямых расходов
Валовая прибыль	Риск валового убытка
Административные расходы	Риск увеличения управленческих расходов
Расходы на сбыт	Риск увеличения коммерческих расходов
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Расходы по налогу на прибыль
Чистая прибыль (убыток) очередного периода
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Риск последствий конвертации обязательств в акции
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Штрафы, пени и неустойки, признан­ные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	Кредитный риск
Прибыль (убыток) прошлых лет-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	Кредитный риск
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	Валютный риск
Отчисления в оценочные резервы	Операционный риск
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности	Кредитный риск

 2. Риски, обусловленные порядком государственного и обще­ственно-профессионального регулирования бухгалтерского учета

Эти риски связаны с тем, что существующие стандарты ограни­чивают свободу предприятия в раскрытии информации, поэтому оно не всегда может адекватно описать свои конкурентные преимущества, способствующие росту стоимости компании, например, творческий потенциал и уровень квалификации работников предприятия, роль информации в получении результатов деятельности, ограничение в выборе оценок активов, используемых предприятием и т.д.

3.   Риски, обусловленные организацией системы бухгалтерского учета на предприятии

Эти риски заключаются в том, что созданная бухгалтерская ин­формационная система не позволяет формировать финансовую инфор­мацию, отвечающую требованиям обеспечения непрерывности дея­тельности предприятия. В состав этой группы рисков входят:

—  риск, обусловленный решениями, принятыми в Положении о бухгалтерской службе предприятия;

— риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной поли­тике предприятия;

—  риск, обусловленный содержанием, порядком формирования и представления финансовой отчетности предприятия внешним пользователям.

4.   Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов

Действие этих рисков заключается в том, что инвесторы и креди­торы, пользуясь свободой выбора, на основании бухгалтерской отчет­ности могут принять в отношении предприятия неблагоприятные для него решения.

Таким образом, существование неопределенности в бухгалтерской информационной среде объективно предопределяет возникновение новой категории рисков — рисков в бухгалтерском учете предприя­тия. В современных экономических условиях действует сложная сис­тема бухгалтерских рисков,, непосредственно оказывающих влияние на непрерывность деятельности предприятия и экономическую безо­пасность его инвесторов и кредиторов. Реализация функции бухгалтер­ского учета в системе обеспечения экономической безопасности хозяй­ствующего субъекта требует проведения на предприятии комплекса работ, связанных с управлением рисками в бухгалтерском учете.