5. Структура и организация налоговой службы

Система налогообложения физических лиц в Португалии в целом традиционна для стран Европейского Союза. Основная разница заключается в том, что, как и в случае с юридическими лицами, на физических лиц не взимается отдельный налог на прирост капитала.

Естественно, наиболее значимым как для доходной части португальского бюджета, так и для самих налогоплательщиков является подоходный налог.

Физические лица в Португалии облагаются налогом на доходы по прогрессивной шкале налогообложения: ставки налога варьируются в пределах от 10, 5 % до 42 % в зависимости от размера ежемесячного дохода налогоплательщика.

Шкала налогообложения налога на доходы физических лиц в 2007 году

Ставка (проценты)	Налоговая база (евро)
10.5%	до €4,544
13%	€4,545-6,873
23.5%	€6,874-17,043
34%	€17,044-39,197
36.5%	€39,198-56,807
40%	€56,808-61,260
42%	€61,261 и более

 

Включаются ли в налоговую базу физического лица доходы, полученные не только в Португалии, но и на территории иностранных государств, определяется налоговым статусом физического лица. Лицо, считающееся резидентом Португалии, уплачивается подоходный налог со всех получаемых им доходов вне зависимости от места нахождения источника дохода (если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения Португалии с соответствующим государством).

В Португалии используется, в первую очередь, стандартный критерий резиденства физического лица: оно считается резидентом Португалии, если в течение календарного года пребывает на территории Португалии более 183 дней. Однако при определенных условиях лицо может быть признано резидентом Португалии даже в том случае, когда оно не находится на ее территории менее 183 дней: этими условиями является нахождением на территории Португалии места постоянного проживания физического лица.

Нерезидент уплачивает в Португалии доходы от трудовой деятельности и от использования движимого и недвижимого имущества, находящегося на территории Португалии.

Работодатель, уплачивающий заработную плату и иные доходы работнику, ежемесячно удерживает из этих уплачиваемых работникам сумм налог на доходы, а также страховые взносы государственного медицинского и социального страхования. Если физическое лицо не имеет иных видов дохода, кроме заработной платы и прочих доходов, получаемых от работодателя, оно не обязано подавать налоговую декларацию.

Уплата подоходного дохода для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности осуществляется в том же порядке, что и уплата корпоративного налога юридических лиц: в течение года физическое лицо трижды — в июле, сентябре и декабре — уплачивает авансовые платежи размером 25 % от налога, уплаченного за предыдущий налоговый период.

Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля. По итогам представления налоговой декларации осуществляется доплата налога физическим лицом или же возврат излишне уплаченных сумм налога.

За нарушение срока уплаты налога взимаются проценты, являющиеся аналогом пени в России. Проценты уплачиваются также и при нарушении срока возврата налога государством в случае его переплаты.

Для физических лиц законодательством Португалии установлены некоторые налоговые льготы. В основном, они действуют в форме налоговых вычетов и налоговых кредитов.

Физическое лицо вправе претендовать на налоговый кредит в зависимости от размера его дохода, социального положения и количества зависимых от него членов семьи.

Налоговые вычеты, так же, как и России, состоят в уменьшении налоговой базы подоходного налога на суммы некоторых потраченных налогоплательщиком расходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу в размере до 30 % от расходов на образование, 30 % медицинских расходов (при определенных условиях), до 25 % расходов на личное страхование и взносы в пенсионные фонды. К вычету могут быть приняты до 30 % процентов, уплачиваемых физическим лицом по ипотечному кредиту за приобретение жилого помещения, являющего постоянным местом жительства. Уменьшают налоговую базу и уплачиваемые налогоплательщиком алименты, если порядок и размер установлен решением суда.

Доходы от продажи недвижимого имущества резидентов облагаются на общих условиях (ставка налога определяется размером полученного дохода согласно таблице, приведенной выше). Однако нерезидентам следует иметь в виду, что их доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного в Португалии, облагаются по твердой ставке — 25 %.

При определенных условиях доходы от продажи недвижимого имущества могут освобождаться от уплаты налога. Налогоплательщик вправе применить налоговое освобождение, если отчуждаемое им жилое помещение является его постоянным местом жительства, и полученные от его продажи доходы вкладываются налогоплательщиком в приобретение другого жилого помещения в течение 24 месяцев с момента продажи старого, или в течение 12 месяцев до этого момента.

Если же полученный доход не вкладывается в приобретение иного жилого помещения, налоговое освобождение применяется в размере 50 % от полученного дохода. Кроме того, если данный доход инвестируется в приобретение иных существенных активов (иной недвижимости, акций и т.д.), только 20 % от налога на данный доход подлежит уплате в текущем налоговом периоде. Остальные 80 % налога распределяются на следующие несколько лет.

В Португалии взимается налог на наследование и дарение. Размер налога зависит от размера передаваемого налога и семейно-правового статуса лица, получающего имущества.

Ставки налога на наследование и дарение

	До €70,000	От €70,000 до €275,000	От €275,000 до €700,000	От €700,000 до €1,375,000	От €1,375,000 до €3,450,000	От €3,450,000 до €6,850,000	Свыше €6,850,000
В пользу несовершенно-летних детей	-	4%	7%	10%	14%	18%	23%
В пользу супруга и других детей	-	6%	9%	12%	16%	20%	25%
В пользу родителей, брата или сестры	7%	10%	13%	16%	21%	26%	32%
В пользу родственников 3-ей степени родства	13%	17%	21%	25%	31%	38%	45%
В пользу любого другого лица	16%	20%	25%	30%	36%	43%	50%

 

В Португалии налогоплательщики — физические лица, также как и компании, обязаны уплачивать социальные взносы. Ставка социальных взносов для работников меньше, чем для работодателей — 11 %. Как и подоходный налог, социальные взносы удерживаются ежемесячно удерживаются из заработной платы работников.

Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать местный налог и гербовый сбор.

Гербовый сбор является португальским аналогом государственной пошлины и взимается за оформление определенных юридических документов.

На местном уровне взимается местный налог. Объектом местного налога является принадлежащее налогоплательщику имущество. Ставки налога зависят от вида имущества. Стоимость имущества, используемого в сельскохозяйственных целях, облагается по ставке 0,8 % , иного — по ставка от 0,4 до 0,8 % (от 0,2 до 0,5 % — в отношении имущества, приобретенного после даты вступления в силу Кодекса о местных налогах Португалии (1 декабря 2003 года).

Налог на роскошь в Португалии не уплачивается.

В целом, система налогообложения физических лиц в Португалии стандартна для государств Западной Европы.

В сравнении с российскими налогами, граждане Португалии и нерезиденты, имеющие недвижимое имущество на территории этой страны, сталкиваются с куда более серьезной налоговой нагрузкой. Выражается это в прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц, наличии налога на наследование и дарение. Система налоговых вычетов подоходного налога примерно аналогична российской.